第二节 会计估计及其变更
一、会计估计变更的概念
(一)会计估计的概念
会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。
(二)会计估计变更的概念
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的改变以及无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的改变均是对资产的定期消耗金额进行调整，因此属于会计估计变更。而存货发出计价方法的改变不是对资产定期消耗金额进行调整，属于会计政策变更。
【提示】如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。
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(三)会计政策变更与会计估计变更的划分
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项目 |
判断基础 |
具体事项 |
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会计政策变更 |
（1）会计确认的指定或选择的变更；（2）计量基础的指定或选择的变更；（3）列报项目的指定或选择的变更 |
（1）发出存货计价方法的变更；（2）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式；（3）对子公司投资由权益法核算改为成本法核算；（4）商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本；（5）分期付款取得的固定资产、无形资产由购买价款改为购买价款现值计价；（6）将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产；（7）分期收款销售由按合同约定收款日期分期确认收入改为按销售成立日公允价值确认收入；（8）对合营企业投资由比例合并改为权益法核算等 |
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会计估计变更 |
根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法的变更 |
（1）固定资产折旧方法、年限和残值的变更；（2）无形资产摊销方法的、年限和残值的变更；（3）坏账计提比例的变更；（4）存货可变现净值估计的变更等 |
二、会计估计变更的会计处理
企业对会计估计变更应当采用 未来适用法处理。
(一)会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。如应收账款坏账计提比例的改变等。
(二)会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。如固定资产预计使用年限的改变等。
(三)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
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