中级会计职称考试《中级会计实务》章节辅导：第十三章_第5页

　　【例题·单选题】筹措研发新药品所需资金，2016 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 200 箱 B 种药品，每箱销售价格为 10 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品每箱销售成本为 6 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2017 年 9 月 30 日按每箱 13 万元的价格购回全部 B 种药品。假定不考虑相关税费的影响，甲公司 2016 年应确认的财务费用为( )万元。

　　A.60

　　B.600

　　C.50

　　D.160

　　【答案】A

　　【解析】甲公司 2016 年应确认的财务费用=200×(13-10)÷10=60(万元)。

　　【例题·单选题】2017 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 500 万元(不含增值税)，从 2017 年开始分 5 次于每年 12 月 31日等额收取。该大型设备成本为 400 万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷

　　款年利率为 6%。

　　已知：(P/A，6%，5)=4.2124。不考虑其他因素，甲公司 2017 年 1 月 1 日应确认的销售商品收入为( )万元(四舍五入取整数)。

　　A.421

　　B.400

　　C.500

　　D.585

　　【答案】A

　　【解析】甲公司 2017 年 1 月 1 日应确认的销售商品收入=100×4.2124=421(万元)。

　　【例题·多选题】甲公司为增值税一般纳税人。2016 年 12 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 75 万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为 80 万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2016 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为 12%。下列关于甲公司 2016 年该项业务会计处理的表述中，正确的有( )。(2017 年)

　　A.确认预计负债 0.6 万元

　　B.确认营业收入 70.4 万元

　　C.确认应收账款 93.6 万元

　　D.确认营业成本 66 万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】能够估计退货可能性的销售退回，应按照扣除退货率的比例确认收入结转成本，估计退货率部分收入与成本的差额确认为预计负债，会计分录如下：

　　发出商品时

　　借：应收账款　　93.6

　　贷：主营业务收入　　80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　13.6

　　借：主营业务成本　　75

　　贷：库存商品　　75

　　确认估计的销售退回时：

　　借：主营业务收入　　9.6(80×12%)

　　贷：主营业务成本　　9(75×12%)

　　预计负债　　0.6

　　【例题·判断题】企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。( )(2012 年)

　　【答案】√

　　【解析】以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　【例题·判断题】售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。( )(2014 年)

　　【答案】√

　　【例题·计算分析题】2×15 年 12 月 10 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：从 2×16 年 1 月 1 日起，每 10 元兑换 1 个积分，每个积分可在未来 3 年内购买产品时可以抵减 1 元。2×16 年 1 月 1 日，客户购买了 100 000 元的产品，获得可在未来购买时兑现的 10 000 个积分。对价是固定的，并且已购买的产品的单独售价为 100 000 元。甲公司预计将有 9 500 个积分被兑换。基于兑换的可能性估计每个积分的单独售价为 1 元。

　　2×16 年度，有 4 500 个积分被兑换，并且甲公司继续预计将有 9 500 个积分被兑换。

　　2×17 年度，累计有 8 500 个积分被兑换。预计将有 9 700 个积分被兑换。

　　2×18 年 12 月 31 日，授予的奖励积分剩余部分失效。

　　假定不考虑相关税费等因素的影响。

　　要求：

　　(1)计算甲公司 2×16 年 1 月 1 日授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，并编制相关会计分录;

　　(2)计算甲公司 2×16 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录;

　　(3)计算甲公司 2×17 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司 2×18 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)2×16 年 1 月 1 日

　　奖励积分公允价值=9 500÷109 500×100 000=8 676(元)

　　应确认收入=100 000÷109 500×100 000=91 324(元)

　　借：银行存款　　100 000

　　贷：主营业务收入　　91 324

　　递延收益　　8 676

　　(2)2×16 年度

　　甲公司确认奖励积分的收入=8 676×4 500/9 500=4 110(元)

　　借：递延收益　　4 110

　　贷：主营业务收入　　4 110

　　(3)2×17 年度

　　甲公司确认奖励积分的收入=8 676×8 500/9 700-4 110=3 493(元)

　　借：递延收益　　3 493

　　贷：主营业务收入　　3 493

　　(4)2×18 年度

　　甲公司确认奖励积分的收入=8 676-4 110-3 493=1 073(元)

　　借：递延收益　　1 073

　　贷：主营业务收入　　1 073

　　【提示】①年末递延收益分摊计入收入的金额=奖励积分公允价值×当年实际兑换部分/预计将被兑换总数-上一年已经分摊的金额;②奖励积分失效时，应将递延收益余额一次确认为当期收入。