中级会计职称考试《中级会计实务》章节辅导：第十章_第4页

　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2017 年 4 月 5日，甲公司将自产的 300 件 K 产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为 400 元/件，公允价值和计税价格均为 600 元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为( )万元。(2017 年)

　　A.18

　　B.14.04

　　C.12

　　D.21.06

　　【答案】D

　　【解析】应计入应付职工薪酬的金额=[600×300×(1+17%)]/10 000=21.06(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为 17%。

　　2017 年 1 月甲公司董事会决定将本公司生产的 500 件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为 1.2 万元，市场销售价格为每件 2 万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他相关税费，甲公司在 2017 年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1 000

　　D.1 170

　　【答案】D

　　【解析】甲公司 2017 年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=1 170(万元)。

　　【例题·单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是( )。(2015 年)

　　A.现值

　　B.历史成本

　　C.重置成本

　　D.公允价值

　　【答案】D

　　【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

　　【例题·单选题】甲公司 2017 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10 000 万元，发行收款为 10 100 万元。债券的公允价值为9 465.40 万元。甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为( )万元。

　　A.0

　　B.534.60

　　C.634.60

　　D.9 800

　　【答案】C

　　【解析】甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额=10 100-9 465.40=634.60(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司以 950 万元发行面值为 1000 万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为 890 万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为( )万元。(2015 年)

　　A.0

　　B.50

　　C.60

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】权益成分的公允价值=950-890=60(万元)，计入所有者权益。

　　【例题·判断题】企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额。( )(2013 年)

　　【答案】√

　　【解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成分的公允价值，然后再确定权益成分的公允价值。

　　【例题·多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有( )。(2010 年)

　　A.将负债成分确认为应付债券

　　B.将权益成分确认为其他权益工具

　　C.按债券面值计量负债成分初始确认金额

　　D.按公允价值计量负债成分初始确认金额

　　【答案】ABD

　　【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。将负债成分的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成分的公允价值作为初始确认金额。

　　【例题·单选题】2012 年 1 月 1 日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的 5 年期公司债券，实际收到的款项为 18 800 万元，该债券面值总额为 18 000 万元，票面年利率为 5%。利息于每年年末支付;实际年利率为 4%，2012 年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本为( )万元。(2013 年)

　　A.18 000

　　B.18 652

　　C.18 800

　　D.18 948

　　【答案】B

　　【解析】2012 年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18 800×(1+4%)-18 000×5%=18 652(万元)。

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　　【例题·多选题】下列关于甲公司融资租入大型生产设备会计处理的表述中，

　　正确的有( )。(2017 年)

　　A.未确认融资费用按实际利率进行分摊

　　B.或有租金在实际发生的计入当期损益

　　C.初始直接费用计入当期损益

　　D.由甲公司担保的资产余值计入最低租赁付款额

　　【答案】ABD

　　【解析】选项 C，初始直接费用应计入融资租入资产的入账价值。

　　【例题·单选题】某项融资租赁，租赁期开始日为 2016 年 12 月 31 日，最低租赁付款额现值为 350 万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费 10 万元，设备于 2017年 6 月 20 日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为 30 万元，未担保余值为15 万元，租赁期为 6 年，设备尚可使用年限为 8 年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在 2017 年应计提的折旧额为( )万元。

　　A.30

　　B.22

　　C.28.64

　　D.24

　　【答案】A

　　【解析】该设备在 2017 年应计提的折旧额=(350+10-30)÷(6×12-6)×6=30(万元)。

　　【例题·单选题】2010 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010 年 3 月 5 日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至 2010 年 7 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款。2011 年 2 月 28 日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011 年 4 月 30 日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为( )。(2011 年)

　　A.2010 年 2 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日

　　B.2010 年 3 月 5 日至 2011 年 2 月 28 日

　　C.2010 年 7 月 1 日至 2011 年 2 月 28 日

　　D.2010 年 7 月 1 日至 2011 年 4 月 30 日

　　【答案】C

　　【解析】借款费用开始资本化的条件：2010 年 7 月 1 日满足资本化开始的条件，2011年 2 月 28 日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为 2010 年 7 月 1 日至 2011 年 2 月 28 日。

　　【例题·单选题】2007 年 1 月 1 日，甲公司从银行取得 3 年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009 年 6 月 30 日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7 月 31 日验收合格，8 月 5日办理竣工决算，8 月 31 日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在 2009 年停止资本化的时点为( )。(2010 年)

　　A.6 月 30 日

　　B.7 月 31 日

　　C.8 月 5 日

　　D.8 月 31 日

　　【答案】A

　　【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即 6 月 30 日。

　　【例题·判断题】符合资本化条件的资产在构建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过一个月的，企业应暂停借款费用资本化。( )(2017 年)

　　【答案】×

　　【解析】符合资本化条件的资产在构建过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3个月的，企业应暂停借款费用资本化。

　　【例题·单选题】下列导致固定资产建造中断时间连续超过 3 个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是( )。(2013 年)

　　A.劳务纠纷

　　B.安全事故

　　C.资金周转困难

　　D.可预测的气候影响

　　【答案】D

　　【解析】建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了 3 个月，也需要继续资本化，选项 D 正确。

　　【例题·多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有( )。(2011 年)

　　A.质量纠纷导致的中断

　　B.安全事故导致的中断

　　C.劳动纠纷导致的中断

　　D.资金周转困难导致的中断

　　【答案】ABCD

　　【解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。

　　【例题·单选题】企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是( )。(2016年)

　　A.股票发行费用

　　B.长期借款的手续费

　　C.外币借款的汇兑差额

　　D.溢价发行债券的利息调整

　　【答案】A

　　【解析】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于借款费用的有( )。(2014 年)

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　【答案】ABC

　　【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项 D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

　　【例题·单选题】A公司为建造厂房于2017年4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2017年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在2017年8月1日至11月30日中断施工，2017年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2017年度应予资本化的利息金额为( )万元。

　　A.40

　　B.90

　　C.120

　　D.30

　　【答案】D

　　【解析】由于工程于2017年8月1日至11月30日发生非正常中断且连续超过3个月，应暂停资本化，2017年资本化期间为2个月(7月和12月);2017年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司2017年1月1日发行面值总额为10 000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2017年1月1日开工建造，2017年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。至2017年12月31日工程尚未完工，该在建工程2017年年末账面余额为万元。

　　A.4 692.97

　　B.4 906.21

　　C.5 452.97

　　D.5 600

　　【答案】A

　　【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程2017年年末账面余额=4 600+(10 662.10×8%-760)= 4 692.97(万元)。

　　【例题·单选题】2017年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10 000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2017年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2017年12月31日分别支付工程进度款2 400万元和2 000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2017年计入财务费用的金额是( )万元。

　　A.125

　　B.500

　　C.250

　　D.5

　　【答案】D

　　【解析】2017年费用化期间是7月1日至9月30日，计入财务费用的金额=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5(万元)。

　　【例题·判断题】企业借款费用开始资本化之前发生的借款辅助费用，应将其全部发生额计入当期损益。( )

　　【答案】×

　　【解析】企业应将借款辅助费用计入负债的初始确认金额，以后按实际利率法摊销，其摊销额视情况予以资本化或费用化。