2019年中级会计职称《经济法》辅导资料：第六章_第2页

　　(四)特殊扣除项目

　　1.公益性捐赠的税前扣除

　　企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

　　提示：公益性捐赠支出的条件是“双规”——规定渠道、规定对象。

　　(1)渠道——公益性社会团体或县以上(含)人民政府及其部门。

　　(2)对象——《公益事业捐赠法》规定的公益事业。如扶贫救灾、教科文卫体事业、环保、社会公共设施建设、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

　　2.租赁费

　　①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;

　　②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　3.汇兑损失

　　汇兑损失，除已经计入有关资产成本(不能重复扣除)以及与向所有者进行利润分配(不符合相关性)相关的部分外，准予扣除。

　　(五)禁止扣除项目

　　1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

　　2.企业所得税税款;

　　3.税收滞纳金;

　　4.罚金、罚款(行政性罚款)和被没收财物的损失;

　　提示：不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。

　　解释：行政性罚款不可税前扣除，经营性罚款可以扣除。

　　5.赞助支出;

　　赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。

　　6.未经核定的准备金支出;

　　未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

　　7.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

　　解释：管理费强调的是法人之间主要是母子公司之间的管理费不可扣除;租金和特许权使用费以及利息，强调的是非法人机构之间的不得扣除。

　　(六)非居民企业

　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;

　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;

　　3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

　　四、企业所得税的应纳税额的计算

　　应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：

　　企业应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

　　提示：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损 或者

　　应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

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