2018年初级审计师《企业财务审计》章节讲义之采购与付款循环审计_第3页

　　第三节　应付款项审计

　　一、运用分析性复核方法检查应付款项期末余额

　　运用分析性复核方法揭示应付款项期末余额的变动是否合理。

　　具体措施有：

　　1.将本期各主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因。

　　2.将本期外购商品、材料物资或劳务的有关成本费用账户金额与上年比较，判断应付款项增减变动的合理性。

　　3.对应付款项占采购金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率，进行对比分析，评价应付款项整体合理性。经过比较发现应付款项期末余额变动的不合理，应在其他环节加强审核。

　　4.检查长期挂账的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力，特别注意是否利用应付款项隐匿收入。

　　二、抽查应付款项明细账

　　为了进一步查明应付款项期末余额的真实性，可运用抽样方法进行核实。

　　应用抽样审计技术时，测试的样本量在很大程度上取决于应付款项的重要性、未清偿账户数量、以前年度的审计结果以及内部控制的健全性和有效性。测试的总体是应付款项明细账账户总数，也可以把决算日后一定期间的所有货币资金支出业务作为总体(条件是财务报表编表日的所有应付款项均在年末后付清)。以应付款项明细账为总体进行抽样审查，出现以下情形之一，应审查总体所有项目：

　　1.应付款项账户数较少。

　　2.抽样结果表明误差很大，无法接受总体。

　　3.应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。

　　抽样审查有困难时，可以把以下的应付款项明细账作为重点进行审查，查明应付款项的真实性、完整性和合法性等：

　　1.应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。

　　2.应付款项明细账余额长期未能结清的账户;积欠已久而突然全部结清的账户。

　　3.同一账户应付已付业务发生频繁的账户。

　　4.应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。

　　5.应付款项明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户。

　　6.无月结单可供核对的账户。

　　7.具有特殊交易的账户。

　　8.提供资产担保的账户。

　　9.关联单位的账户。

　　对抽取的或重点审查的应付款项明细账与其原始凭证及有关附件进行核对，查明应付款项的真实性、正确性。

　　【例题6·多选题】(2009年)审计人员运用抽样方法对应付款项期末余额的真实性进行核实，决定样本量大小的因素有：

　　A.应付款项的付款条件

　　B.应付款项的重要性

　　C.以前年度的审计结果

　　D.应付款项的明细账户数量

　　E.内部控制的健全性及有效性

　　『正确答案』BCDE

　　三、向债权人函证应付款项数额

　　内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证。

　　函证对象：如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核，则应对应付款项金额较大、欠账时间较长，核对时发现账证不符、余额为零、往来频繁、变动很大的账户以及其他有代表性的账户，例如与被审计单位正常业务无关的异常项目等，有必要进行函证，以证实应付款项的实有数额。

　　由于多数企业对应付款项进行舞弊的目的是低估应付款项，手段以漏记赊购业务为主，因此，进行函证不能完全查明未入账的应付款项。审计人员在收到债权人函证回函时，应将其反映在审计工作底稿上，并与企业应付款项数额核对，如果不相等应查明原因。

　　四、调节应付款项

　　如果企业未进行调节，审计人员应执行这一程序，亲自进行调节。

　　被审计单位应每月从各供应商处取得对账单，与应付款项各明细账调节。调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物，但企业没有收到，也没有入账。审计人员应将这些在途货物单独列表反映，不得同那些已验收入库而为了低估负债未作记录的货物相混淆。

　　五、查找未列报或未入账的应付款项(重要)

　　审计人员必须执行这一程序，因为应付款项审查的主要目的是防止企业低估负债。

　　1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。审查决算日之后数周内的支出业务，目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付决算日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。

　　2.追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。

　　3.追踪决算日之前发出的验收单。审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。

　　4.审核卖方对账单，追查应付款项明细表。

　　5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。

　　6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。

　　【例题7·单选题】(2008年)为了证实被审计单位应付账款期末余额的真实性，审计人员应实施的审计程序是：

　　A.检查订购单是否连续编号

　　B.计算当年应付账款占流动负债的比率，并与上年相比较

　　C.抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证

　　D.抽查请购单是否经过适当审批

　　『正确答案』C

　　【例题8·多选题】(2008年)下列各项中，有利于审计人员查找未入账应付账款的审计程序有：

　　A.抽查应付账款明细账并追踪到原始凭证

　　B.追踪资产负债表日后货币资金支出的主要凭证

　　C.从临近年末编制的验收单追踪到应付账款明细账

　　D.审核卖方对账单，追查应付账款明细表

　　E.核对应付账款明细账与总账期末余额是否相符

　　『正确答案』BCD

　　【例题9·单选题】(2009年)审计人员审查应付账款时，发现应付某公司账款210万元，账龄已有2年。但通过审阅凭证、询问有关人员，均未能取得证据来证实该项应付账款的存在性。审计人员应：

　　A.作出账实不符结论

　　B.核对账表

　　C.函证债权人

　　D.直接调整账项

　　『正确答案』C

　　【例题10·案例分析题】(2009年)资料2：该公司2008年生产经营状况和所处经济环境相对稳定，但年末应付账款余额与上年末相比下降幅度较大，审计人员怀疑该公司可能存在未入账的应付账款。

　　问题：“资料2”中，为证实乙公司是否存在未入账的应付账款，审计人员可使用的方法有：

　　A.抽查应付账款明细账并与会计凭证相核对

　　B.审查年度资产负债表日后的货币资金支出凭证

　　C.审核供应商对账单，追查应付账款明细表

　　D.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查

　　『正确答案』BCD

　　资料3.审计人员在复核A供应商对账单时发现2008年l2月A供应商以货到付款方式销售给乙公司的30万元的材料已发出并入账，但乙公司l2月31日尚未收到材料和购货发票，因而未入账，也未在报表附注中予以说明。

　　问题：“资料3”中，对于乙公司的做法，审计的认定是：

　　A.正确

　　B.不正确，应按供货商对账单进行账务处理

　　C.不正确，应按购货合同进行账务处理

　　D.不完全正确，可不做账务处理，但应在报表附注中加以说明

　　『正确答案』A

　　资料4.审计人员抽查乙公司年度资产负债表日前后的原材料验收单时，发现该公司2008年l2月29日验收入库的一批原材料未进行账务处理，原因是年底前未收到购货发票也未支付货款。该批原材料年底未出库。

　　问题：“资料4”中，乙公司的做法造成的影响是：

　　A.少计资产　　B.少计负债

　　C.多计收入　　D.少计利润

　　『正确答案』AB

　　资料5.该公司2008年度财务报表反映，应付账款年末余额为5 400万元。经查，该公司应付账款明细账中共设置25个账户。

　　有关账户的情况如下：

　　(1)账户A的期末贷方余额为l 000万元;

　　(2)账户B的期末贷方余额为500万元，该余额已连续结转2年，期间一直无业务发生;

　　(3)账户C的期末借方余额为250万元;

　　(4)账户D的期末贷方余额为50万元。

　　其他21个账户均为50万元以下的贷方余额，共计4100万元。

　　问题：根据“资料5”，若不考虑其他因素的影响，该公司2008年度财务报表应付账款的期末余额应为：

　　A.5 400万元　　B.4 650万元

　　C.5 150万元　　D.5 650万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』1 000+500+50+4 100=5 650万元