2.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，假定税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2017年度所得税汇算清缴于2018年3月30日完成，2017年度财务报告经董事会批准于2018年3月30日对外报出。2018年1月1日至3月30日发生下列业务：

　　(1)甲公司于2017年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的售价为100万元，成本为80万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照5%计提坏账准备。

　　因产品质量原因，乙公司于2018年2月10日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　根据资料(1)，下列资产负债表日后事项的调整事项会计处理正确的是(　)。

　　A.冲减报告年度利润表营业收入100万元、营业成本80万元

　　B.冲减报告年度利润表税金及附加10万元、资产减值损失5.85万元

　　C.不调减报告年度资产负债表应交所得税

　　D.调减报告年度资产负债表递延所得税资产1.46万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入　　　　　　100

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　 17

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　贷：以前年度损益调整—调整营业成本　　　　　　 80

　　借：应交税费—应交消费税　　　　　 (100×10%)10

　　贷：以前年度损益调整—调整税金及附加　　　　　 10

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　 (117×5%)5.85

　　贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失　　　　　5.85

　　借：应交税费—应交所得税　[(100-80-10)×25%]2.5

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　2.5

　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　1.46

　　贷：递延得税资产　　　　　　　　(117×5%×25%)1.46

　　(2)甲公司于2017年12月15日向丙公司销售一批商品，该批商品的不含税价款为2 000万元，成本为1 600万元，增值税税率为17%，货款已收到。

　　因产品外包装质量原因，2018年2月15日接到丙公司通知要求在价格上折让10%，否则将退货。经过检验同意丙公司要求，按照税法规定，销货方收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。货款折让额已支付。根据资料(2)，

　　下列资产负债表日后事项的调整事项的会计处理正确的是(　)。

　　A.冲减报告年度利润表营业收入200万元、营业成本160万元

　　B.冲减报告年度利润表所得税费用50万元

　　C.调减报告年度资产负债表应交所得税50万元

　　D.调减报告年度资产负债表递延所得税资产50万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：以前年度损益调整—调整营业收入(2 000×10%)200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 34

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　 (200×25%)50

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　　　　　 50

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　(3)2018年2月20日收到丁公司通知，丁公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。

　　该业务系甲公司2017年3月销售给丁公司一批产品，不含税价款为300万元，成本为260万元，开出增值税专用发票。丁公司于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定丁公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁公司财务状况不佳，面临破产，截至2017年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款按5%提取坏账准备。根据资料(3)，下列资产负债表日后事项的调整事项的相关会计处理正确的是(　)。

　　A.调增报告年度利润表资产减值损失193.05万元

　　B.调减报告年度资产负债表应收账款193.05万元

　　C.调增报告年度资产负债表递延所得税资产48.26万元

　　D.调减报告年度资产负债表应交税金48.26万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：以前年度损益调整—调整资产减值损失　193.05

　　贷：坏账准备　　　　　[351×(60%-5%)]193.05

　　借：递延所得税资产　　　　(193.05×25%)48.26

　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用　　 48.26

　　(4)甲公司于2018年2月3日向戊公司赊销一批商品，该批商品的不含税价款为500万元，成本为400万元，增值税税率为17%，至年末货款未收到，未计提坏账准备。

　　因产品质量原因，戊公司于2018年3月21日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单”时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。根据资料(4)，下列相关会计处理正确的是(　)

　　A.冲减报告年度利润表营业收入、营业成本

　　B.冲减报告年度利润表所得税费用

　　C.调减报告年度资产负债表应交所得税

　　D.冲减2018年度营业收入500万元、营业成本400万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』会计分录如下：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　500

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 85

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　585

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　400

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　400