三、综合题(有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式)

　　1、龙腾股份有限公司(以下简称“龙腾公司”)委托佳赫企业加工一批原材料，加工后

　　的原材料将用于生产应税消费品甲产品。佳赫企业属于专门从事加工业务的企业。6 月

　　8 日龙腾公司发出材料实际成本为 49 800 元，应付加工费为 6 000 元(不含增值税)，

　　消费税税率为 10%。6 月 17 日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费 120 元，

　　加工费及代扣代缴的消费税均未结算;6 月 23 日将加工收回的物资投入生产甲产品，

　　甲产品消费税税率也为 10%。龙腾公司、佳赫企业均为一般纳税人，增值税税率为 17%。

　　要求：编制龙腾公司上述业务有关会计分录，并计算该公司委托加工所涉及的消费税及增值税的会计分录。(以元为单位)

　　2、某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算。A 材料计划单位成

　　本为每公斤 10 元。该企业 2010 年 4 月份有关资料如下： “原材料”账户月初余额 40

　　000 元，“材料成本差异”账户月初贷方余额 500 元，“材料采购”账户月初借方余额 10 8

　　00 元(上述账户核算的均为 A 材料)。

　　(1)4 月 5 日，企业上月已付款的 A 材料 1 000 公斤如数收到，已验收入库。

　　(2)4 月 15 日，从外地 A 公司购入 A 材料 6 000 公斤，增值税专用发票注明的材料价款为 58 000 元，增值税额 9 860 元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未达。

　　(3)4 月 20 日，从 A 公司购入的 A 材料到达，验收入库时发现短缺 40 公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

　　(4)4 月 30 日，汇总本月发料凭证，本月共发出 A 材料 7 000 公斤，全部用于产品生产。

　　要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。

　　3、某企业库存化工原材料由于品种繁多，期末采用按照类别计提跌价准备的方法对存货计价，A 类存货中有 100 万元的原材料专门用来为某客户加工产品而储备，另外 200 万元的原材料没有专门合同，其他情况见下表：

　　A 类原材料有关资料 单位：万元

　　要求：

　　计算该企业期末应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录。(以万元为单位)

　　4、A 公司是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。2009 年 12 月 31

　　日，A 公司期末存货有关资料如下：

　　(1)甲产品账面余额为 1 000 万元，按照一般市场价格预计售价为 1 060 万元，预计

　　销售费用和相关税金为 30 万元。已计提存货跌价准备 40 万元。

　　(2)乙产品账面余额为 400 万元，其中有 20%已签订销售合同，合同价款为 80 万元;

　　另有 80%未签订合同。期末库存乙产品如果按照一般市场价格计算，其预计销售价格

　　为 440 万元。有合同部分乙产品的预计销售费用和税金为 6 万元，无合同部分乙产品

　　的预计销售费用和税金为 24 万元。此前未计提存货跌价准备。

　　(3)因产品更新换代，丙材料已不适应新产品的需要，准备对外销售。丙材料的账面

　　余额为 250 万元，预计销售价格为 220 万元，预计销售费用及相关税金为 25 万元，此

　　前未计提跌价准备。

　　(4)对存货采用单项计提存货跌价准备，按年计提跌价准备。

　　要求：分别计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处

　　理。(以万元为单位)

　　三、综合题(有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式)

　　1、

　　【正确答案】：龙腾股份有限公司(委托方)的账务处理为：

　　①发出原材料时

　　借：委托加工物资 49 800

　　贷：原材料

　　49 800

　　②应付加工费、代扣代缴的消费税：

　　借：委托加工物资

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　——应交消费税

　　贷：应付账款

　　6 000

　　1 020

　　6 200

　　13 220

　　应交消费税=(49 800+6 000)÷(1-10%)×10%=6 200(元)

　　应交增值税=6 000×17%=1 020(元)

　　③支付往返运杂费

　　借：委托加工物资 120

　　财务会计

　　贷：银行存款

　　120

　　④收回加工物资验收入库

　　借：原材料

　　55 920

　　贷：委托加工物资

　　55 920

　　⑤生产甲产品领用收回的加工物资

　　借：生产成本

　　贷：原材料

　　55 920

　　55 920

　　【答案解析】：

　　【该题针对“委托加工物资的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052381】

　　2、

　　【正确答案】：(1)4 月 5 日收到材料时：

　　借：原材料

　　材料成本差异

　　贷：材料采购

　　10 000

　　800

　　10 800

　　(2)4 月 15 日从外地购入材料时：

　　借：材料采购

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　(3)4 月 20 日收到 4 月 15 日购入的材料时：

　　58 000

　　9 860

　　67 860

　　借：原材料

　　贷：材料采购

　　59 600

　　58 000

　　材料成本差异

　　1 600

　　(4)4 月 30 日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会

　　计分录:

　　材料成本差异率=(-500+800-1 600)÷(40 000+10 000+59 600)×100

　　%=-1.19%

　　发出材料应负担的材料成本差异=70 000×(-1.19%)=-833(元)

　　借：生产成本

　　贷：原材料

　　借：材料成本差异

　　贷：生产成本

　　70 000

　　70 000

　　833

　　833

　　(5)月末结存材料的实际成本

　　=(40 000-500)+(10 000+800)+(59 600-1 600)-(70 000-833)=

　　39 133(元)。

　　【答案解析】：

　　【该题针对“计划成本法的核算”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052382】

　　3、

　　【正确答案】：①有合同部分产品的成本=100+60=160(万元)，可变现净值=20

　　0-20=180(万元)，产品可变现净值大于成本，所以没有发生减值。

　　②无合同部分产品的成本=200+80=280(万元)，可变现净值=290-30=260(万

　　元)，无合同部分产品发生减值。

　　用于生产无合同部分产品的材料的可变现净值=290-80-30=180(万元)，成本=2

　　00(万元)，所以发生的减值=200-180=20(万元)。

　　③分录为：

　　借：资产减值损失 20

　　贷：存货跌价准备 20

　　【答案解析】：

　　【该题针对“存货的期末计量”知识点进行考核】

　　【答疑编号 10052380】

　　4、

　　【正确答案】：(1)甲产品

　　可变现净值=1 060-30=1 030(万元)

　　甲产品的成本为 1 000 万元，小于可变现净值 1 030 万元，应将原计提的存货跌价准

　　备 40 万元全部转回。

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　(2)乙产品

　　有合同部分的可变现净值=80-6=74(万元)

　　有合同部分的成本=400×20%=80(万元)

　　应计提存货跌价准备=80-74=6(万元)

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　无合同部分的可变现净值=440×80%-24=328(万元)

　　无合同部分的成本=400×80%=320(万元)

　　因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。

　　(3)丙材料

　　可变现净值=220-25=195(万元)

　　材料成本为 250 万元，应计提 55 万元的跌价准备。

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备