三、综合题(有计算的，要求列出算式、计算步骤。需按公式计算的，应列出公式)

　　1、甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008 年有关业务

　　如下：

　　(1)1 月 5 日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为 2 000 万元，票面利率为 6%，3 年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007 年 1 月 1 日。取得时支付的价款为 2 060 万元，含已到付息期但尚未领取的 2007年下半年的利息 60 万元，另支付交易费用 40 万元，全部价款以银行存款支付。

　　(2)1 月 15 日，收到 2007 年下半年的利息 60 万元。

　　(3)3 月 31 日，该债券公允价值为 2 200 万元。

　　(4)3 月 31 日，按债券票面利率计算利息。

　　(5)6 月 30 日，该债券公允价值为 1 960 万元。

　　(6)6 月 30 日，按债券票面利率计算利息。

　　(7)7 月 15 日，收到 2008 年上半年的利息 60 万元。

　　(8)8 月 15 日，将该债券全部处置，实际收到价款 2 400 万元。

　　要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。

　　【正确答案】：(1)2008 年 1 月 5 日取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本 2 000

　　应收利息 60

　　投资收益 40

　　贷：银行存款 2100

　　(2)1 月 15 日收到 2007 年下半年的利息 60 万元

　　借：银行存款 60

　　贷：应收利息 60

　　(3)3 月 31 日，该债券公允价值为 2 200 万元

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 200

　　贷：公允价值变动损益 200

　　(4)3 月 31 日，按债券票面利率计算利息

　　借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

　　贷：投资收益 30

　　(5)6 月 30 日，该债券公允价值为 1 960 万元

　　借：公允价值变动损益 240(2 200-1 960)

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 240

　　(6)6 月 30 日，按债券票面利率计算利息

　　借：应收利息 30(2 000×6%×3/12)

　　贷：投资收益 30

　　(7)7 月 15 日收到 2008 年上半年的利息 60 万元

　　借：银行存款 60

　　贷：应收利息 60

　　(8)8 月 15 日，将该债券处置

　　借：银行存款 2400

　　交易性金融资产——公允价值变动 40

　　贷：交易性金融资产——成本 2 000

　　投资收益 400

　　公允价值变动损益 40

　　2、A 公司 2007 年至 2009 年发生与金融资产有关的业务如下：

　　(1)2007 年 1 月 1 日，A 公司支付 2 360 万元购入甲公司于当日发行的 5 年期债券20 万张，每张面值 100 万元，票面利率 7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用 6.38 万元。A 公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为 3%。

　　(2)2007 年 5 月 1 日，甲公司发行的该债券开始上市流通。

　　(3)2007 年 12 月 31 日，A 公司持有的该债券公允价值为 2 500 万元。

　　(4)2008 年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008 年底，A 公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为 2 000 万元。

　　假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)

　　要求：

　　(1)编制 2007 年 1 月 1 日 A 公司取得该金融资产的有关分录;

　　(2)计算确定 2007 年 12 月 31 日 A 公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录;

　　【正确答案】：(1)2007 年 1 月 1 日

　　借：持有至到期投资——成本 2 000

　　——利息调整 366.38

　　贷：银行存款 2 366.38

　　(2)2007 年 12 月 31 日，对于该项持有至到期投资：

　　A 公司应确认的投资收益=2 366.38×3%=70.99(万元)

　　A 公司应摊销的利息调整=2 000×7%-70.99=69.01(万元)

　　所以 2007 年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(万元)

　　相关分录为：

　　借：应收利息 140

　　贷：持有至到期投资——利息调整 69.01

　　投资收益 70.99(2 366.38×3%)

　　借：银行存款 140

　　贷：应收利息 140

　　(3)2008 年 12 月 31 日

　　借：应收利息 140

　　贷：持有至到期投资——利息调整 71.08

　　投资收益 68.92(2 297.37×3%)

　　借：银行存款　　140

　　贷：应收利息 140

　　未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(万元)

　　应计提的减值准备=2 226.29-2 000=226.29(万元)

　　借：资产减值损失 226.29

　　贷：持有至到期投资减值准备 226.29

　　计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2 000(万元)。

　　(3)编制 2008 年 12 月 31 日 A 公司该项持有至到期投资的有关分录;