第七章　负　债

　　第一节　流动负债

　　一、短期借款

　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。主要账务处理如下：

　　1.借入时：

　　借：银行存款

　　贷：短期借款

　　2.提取利息时：

　　借：财务费用

　　贷：应付利息

　　3.归还本息时：

　　借：短期借款

　　应付利息

　　贷：银行存款

　　二、应付票据的核算

　　1.应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。

　　【教师补充】企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“材料采购”、“在途物资”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目。

　　2.应付票据到期，如企业无力支付票款。

　　(1)该汇票如为商业承兑汇票

　　借：应付票据

　　贷：应付账款

　　如果以后重新签发新的票据以清偿原应付票据(此时一般已经转入了应付账款中)，再从应付账款转入应付票据中。

　　(2)该汇票如为银行承兑汇票，由承兑银行向持票人无条件支付款项，则出票人作为贷款处理，出票人账务处理为：

　　借：应付票据

　　贷：短期借款

　　【例7-1】甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%(本章下同)。20×7年3月1日购入一台不需要安装的固定资产并验收入库，同时开出期限为3个月、面值为685 000元不含息的商业承兑汇票一张。假定不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的账务处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)20×7年3月1日购入固定资产：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 85 000

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000

　　(2)20×7年5月31日付款：

　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000

　　(3)假设20×7年5月31日，甲股份有限公司无力支付该款项：

　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000

　　三、应付和预收款项

　　1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。企业因购买固定资产或无形资产而应付销售方的款项，也可作为应付账款处理。

　　如果是超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，则作为长期应付款核算。

　　2.应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。

　　【教师补充】请联系存货的采购

　　(1)在物资和发票账单同时到达的情况下，要区分两种情况处理：如果物资验收入库的同时支付货款，则不通过“应付账款”科目核算;如果物资验收入库后仍未付款，则按发票账单登记入账。

　　(2)在物资和发票账单不是同时到达的情况下，也要区分两种情况处理：在发票账单已到，物资未到的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价价款运杂费，计入有关物资的成本和“应付账款”(未能及时支付货款时)，不需要按照应付债务估计入账;在物资已到，发票账单来到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初作相反的会计分录予以冲回。

　　3.应付账款一般接应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额按发票上记载的应付金额的总值(即不扣除折扣)确定。在这种方法下，现金折扣实际获得时，冲减财务费用。

　　4.应付账款一般在较短期限内支付，但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。

　　5.如果企业根据合同规定预付给供应单位购货定金或部分货款，也可以通过“应付账款”科目核算。

　　编制资产负债表时，应付账款如为借方余额，则属于预付账款性质，应作为“预付款项”列示在资产负债表流动资产项目中。(联系资产负债表的编制)。

　　(二)预收账款

　　1.预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。这项负债需要用以后的商品、劳务等予以偿还。

　　企业一般应设置“预收账款”科目。期末贷方余额反映企业向购货单位预收的款项;期末如为借方余额，反映企业应向购货单位补收的款项。

　　企业向购货单位预收款项时

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　购货单位补付的款项

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　2.如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。