二、税制要素

(一)税收制度(简称税制)

广义的税收制度是税收的各种法律制度的总称;狭义的税收制度是指税收法律制度。

税收制度的另一种含义——税制结构：一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系，即各税类、税种、税制要素等相互配合、相互协调构成的税制体系。

(二)税收制度的构成要素(税法构成要素，掌握)

1.税收制度的基本要素——纳税人、征税对象和税率

(1)纳税人(纳税义务人、纳税主体)

指税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。

注意代扣代缴义务人的概念。

(2)征税对象

也称作“征税客体”，指对什么征税，即国家征税的标的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。

了解征税范围、税类、税种、税目、计税依据、计税标准、税基、税源的概念。

税目：是征税对象的具体化，体现了征税的广度，反映各税种具体的征税范围。

计税依据：计算应纳税额所依据的标准

(3)税率

税率是应纳税额与征税对象数额(量)之间的法定比例，它是计算税额和税收负担的尺度。税率体现征税程度，是税收制度的中心环节。

税率的基本形式：比例税率、累进税率和定额税率

①比例税率

比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，均按同一比例计征的税率。一般适用于对商品流转额的征税。

②累进税率

理论上，累进税率分为包括全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率等。其中最常用的是超额累进税率。

第一，全额累进税率：

九级全额累进税率表

某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元

某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%=51元

应税所得额增加了20元

应纳税额增加了26.5元，税后收益甲>乙

在临界点附近容易出现税负增长超过所得增长的不公平现象。为此我国没有采用全额累进税率，而是采用了超额累进税率。

第二，超额累进税率

某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元

某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=500×5%+(510-500)×10%=26元

应税所得额增加了20元

应纳税额增加了1.5元，税后收益甲<乙

避免在临界点附近出现税负增长超过所得增长的不公平现象。

超额累进税率的特点：计算方法比较复杂;累进幅度比较缓和。

速算扣除数=全额累进税率计算的税额-超额累进税率计算的税额

超额累进税率计算的税额=全额累进税率计算的税额-速算扣除数

即：应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数

速算扣除数的计算：

本级速算扣除数=(本级税率-上一级税率)×上一级征税对象的最高数额+上一级速算扣除数

某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%-25=26元

2.税收制度的其他要素

(1)纳税环节：税法规定的商品在整个流转过程中应当缴纳税款的环节。

(2)纳税期限：一般是指税法规定的纳税人申报缴纳税款的间隔时间。从我国现行各税来看，纳税期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

(3)减税免税

减税免税分为税基式减免和税额式减免。

①税基式减免。通过直接缩小计税依据的方式减税免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。

注意免征额与起征点的异同。

②税额式减免。通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。具体包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等。

注意税收支出(税式支出)的概念：由于税收优惠而造成的政府税收损失。

(4)违章处理

对于维护国家税法的强制性和严肃性具有重要意义。