案例分析题一(本题15分)

　　【知识点：企业内部控制建设的组织形式、企业层面控制——组织架构控制、企业层面控制——社会责任控制、业务层面控制——资金活动控制、业务层面控制——销售业务控制、业务层面控制——全面预算控制、企业内部控制评价】

　　假定不考虑其他因素。

　　甲公司为境内外同时上市的公司，主营业务是建筑施工。2015年1月，A会计师事务所在对甲公司及其控股子公司2014年内部控制的设计与运行进行审计时，发现如下事项：

　　(1)组织架构。甲公司设立审计委员会负责内部控制工作的监督检查，受理员工投诉，督促管理层及时改正内控不足，并受董事会直接领导。2014年1月20日，担任审计委员会主任的独立董事陈某因公出国，较长时间无法履行其职责，所以暂由总经理张某代理其职务。

　　要求：

　　根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，判断是否存在不当之处;对存在不当之处的，请指出不当之处，并说明理由。

　　『正确答案』

　　1.第(1)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：审计委员会主任陈某因公出国，较长时间无法履行其职责，暂由总经理张某代理其职务。(0.5分)

　　理由：审计委员会负责人必须具备相应的独立性，总经理张某不具备独立性，不应该代理审计委员会主任职务，应该由其他符合条件的独立董事担任。(1分)

　　(2)发展战略。甲公司在境内外桥梁建筑工程建设中享有较高知名度。为了顺应经济形势的发展，甲公司董事会决定大举进军新能源产业。为此，董事会要求战略委员会进行可行性研究，重新制定发展战略。2014年2月，董事会审议通过战略委员会提交的方案后开始实施，并设立新能源产业部，迅速注入巨额资金，实现战略转型。

　　『正确答案』

　　2.第(2)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：董事会审议通过战略委员会提交的方案后开始实施。(0.5分)

　　理由：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，需报经股东(大)会批准实施。(类似于预算方案、利润分配方案、战略方案等重大事情需经股东大会批准实施)(1分)

　　(3)社会责任。甲公司不断深化工程项目的精细化和标准化建设，严格执行建筑施工工艺标准和流程，提高产品质量，参与建设了多项国内重点工程，为社会提供了建造精品;落实员工工资的保障和增长机制，保障员工的合法权益;不断加大科技研发投入，不断攻克关键技术难题，通过技术创新提高了企业的竞争力;主动参与雅安、玉树等地的地震抢险、铁路应急抢险和灾后重建工作。

　　『正确答案』

　　3.第(3)项内容不存在不当之处。(0.5分)

　　(4)资金活动。资金是企业的血液。甲公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算，拟订筹资方案。在资金筹集过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部门根据公司经营战略、预算情况以及资金现状等因素，与相关业务部门沟通协调后，制定筹资方案。经财务总监批准后，通过银行借款、发行债券或者发行普通股等不同方式来筹集资金。重大筹资方案，经董事会审议通过后，提交股东大会审批。

　　『正确答案』

　　4.第(4)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：财务总监审批筹资方案。(0.5分)

　　理由：筹资方案应该经过董事会或股东大会审批。(1分)

　　(5)工程项目。2014年10月，甲公司与赞比亚道路发展局正式签署M省78公里道路项目合同，合同金额为2.5亿人民币。在工程项目立项后、正式施工前，甲公司依法取得了建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可。甲公司预计在道路施工过程中，可能会面临政治风险，所以，打算将项目的50%分包给当地的建筑施工企业。

　　『正确答案』

　　5.第(5)项内容不存在不当之处。(0.5分)

　　(6)合同管理。乙公司为甲公司的控股子公司，正在边远山区施工，需要大量砂石材料。乙公司现场负责人请当地村民根据工程进度提供砂石，现场验收后，由现场施工人员即时清结。半年时间内，现金结算金额达800万元，没有签订书面合同。

　　『正确答案』

　　6.第(6)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：乙公司采购砂石时，没有签订书面合同，采用现金结算金额达800 万元。(0.5分)

　　理由：甲公司应当建立科学的供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议。对外发生的经济行为，应当订立书面合同。财务部门根据合同条款审核后办理结算，不能由施工人员在现场即时清结。(1分)

　　(7)采购控制。丙公司为甲公司的全资子公司，正在建设一座桥梁，需要大量钢材。丙公司按照采购申请制度，严格按预算执行进度办理请购手续，以招标采购为主，合理选择供应商和确定采购价格，签订采购合同，组织专门人员进行验收。财务部根据采购合同及审核无误的采购发票等办理付款，并进行会计记录。对于采购过程中容易出现的吃回扣等腐败现象，甲公司设立了举报信箱，公开举报渠道，全方位进行监督。

　　『正确答案』

　　7.第(7)项内容不存在不当之处。(0.5分)

　　(8)全面预算。甲公司的全面预算管理包括编制、审定、执行、分析、考核、奖惩等环节。在下一年度预算开始前完成全面预算草案的编制工作，全面预算草案经预算管理办公室编制完成后，提交董事会审议批准，重点关注预算的科学性和可行性，确保与发展战略、年度生产经营计划相协调。

　　『正确答案』

　　8.第(8)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：全面预算草案提交董事会审议批准。(0.5分)

　　理由：董事会只有审核权，最终应报经股东大会审议批准。(1分)

　　(9)内部控制评价。在审计委员会领导下，由内部审计部门牵头，从公司内部抽调35位精通业务、责任心强、具备独立性的人员组成评价工作组，由内部审计部主任担任工作组组长。评价工作组进驻评价现场后，从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手，对内部控制设计与运行进行全面评价。

　　『正确答案』

　　9.第(9)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：从内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素入手。(0.5分)

　　理由：内部控制评价范围应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。(1分)

　　(10)后续审计。甲公司聘请A会计师事务所为公司提供内部控制审计服务。因为当年具有证券期货业务资格的B会计师事务所已经对本公司的财务报表进行了审计，以防损害审计的独立性，决定聘请A会计师事务所。

　　『正确答案』

　　10.第(10)项内容存在不当之处。(0.5分)

　　不当之处：B会计师事务所已经对本公司的财务报表进行了审计，以防损害审计的独立性，决定聘请A会计师事务所。(0.5分)

　　理由：财务报表审计和内部控制审计服务可以由同一家会计师事务所进行审计，即整合审计，不影响会计师事务所的独立性。(0.5分)(注意财务报表审计约定书和内部控制约定书不能整合)