案例分析题二(本题10分)

　　【知识点：套期保值的会计处理;金融资产与金融负债的确认和计量;金融工具的类型;金融资产减值;金融负债与权益工具的区分】

　　假定不考虑其他因素。

　　甲公司是一家非金融类的企业，20×7年发生如下经济业务：

　　要求：

　　根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司的相关会计处理是否正确;对不正确的，请说明理由。

　　(1)20×7年2月，甲公司因急需周转资金，与乙商业银行签订了应收账款保理合同，甲公司将应收A公司货款2000万转移给该商业银行，取得货币资金1800万元，甲公司与乙商业银行在合同中约定，该商业银行到期无法从A公司收回全部货款时，有权向甲公司追偿，对此，甲公司终止确认了对A公司的应收账款。

　　『正确答案』

　　1.甲公司终止确认应收账款的处理不正确。(1分)

　　理由：对于附有追索权的应收账款保理业务，转出方(甲公司)仍保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应该终止确认该应收账款(应当确认为一项负债)。(2分)

　　(2)甲公司主要从事产品G的生产。2017年4月16日，甲公司与某外商乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于2017年10月16日销售产品G给乙公司。经计算，生产该批产品G需要耗用A材料8000吨，签订合同时A材料的现货价格为4500元/吨。甲公司担心A材料价格上涨，经董事会批准，于2017年4月16日与某金融机构签订了一项期货合同Y，将于2017年9月6日以4500元/吨购入8000吨A材料，并将其指定为产品G生产所需的A材料的套期。当天A材料期货合同Y的公允价值为零(即A材料期货合约的价格为4500元/吨)。

　　A材料期货合同与甲公司生产产品G所需要的A材料在数量、品质和产地方面相同。2017年9月6日，A材料的销售价格上涨了1500元/吨，期货合同的交割价格上涨了1550元/吨。当日，甲公司购入了8000吨A材料，同时结算了期货合同Y。甲公司对上述期货合同Y划分为现金流量套期，并将该套期工具利得中属于有效套期的部分1200万元(1500×8000)，直接计入了当期损益;属于无效套期的部分40万元(50×8000)，直接计入所有者权益。

　　『正确答案』

　　2.甲公司的处理不正确。(1分)

　　理由：套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分1200万元，作为现金流量套期储备，(对极有可能发生的预期交易进行套期保值将其作为现金流量套期储备)应当计入其他综合收益。属于套期无效的部分40万元(即扣除计入其他综合收益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。(2分)

　　(3)2017年12月31日，甲公司一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非权益性权益工具投资的公允价值下跌至62万元，甲公司预计该股权投资的公允价值会持续下跌。该项金融资产系甲公司2016年8月1日支付价款84万元取得的对甲公司的股权投资，购买时另支付交易费用1万元。2016年12月31日，该项股权投资公允价值为80万元。据此，甲公司计提减值准备23万元。

　　『正确答案』

　　3.甲公司的处理不正确。(1分)

　　理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非权益性权益工具投资，不需计提减值准备。(1分)

　　(4)甲公司与乙公司签订的合同中约定，甲公司以200万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司的债务，甲公司将该金融工具划分为权益工具。

　　『正确答案』

　　4.甲公司的处理不正确。(1分)

　　理由：甲公司需偿还200万元是固定的，但甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格变动而变动。在这种情况下，该金融工具应当划分为金融负债。(1分)