第六章　企业内部控制

　　一、案例分析题

　　1.甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016年初，按照财政部、证监会和审计署等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，建立并实施公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：

　　(1)控制目标。会议确定公司内部控制的目标是经营管理合法合规、财务报告及相关信息真实可靠、提高经营效率和效果。

　　(2)内部环境。内部环境是基础，内部环境包括治理结构、机构设置及职责分工、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：由于外部环境超出了企业的控制能力，所以企业评估风险不需要考虑外部风险。内部环境直接影响内部控制的形式和内容。公司设立股东大会、董事会、监事会和经理层，董事会对股东大会负责，依法行使企业的经营决策权;监事会对董事会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。

　　(3)风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制控制目标，进行风险识别、评估和应对。

　　(4)控制活动。会议明确公司应从以下方面强化控制措施：一是完善不相容职务分离控制，但董事会主席和首席执行官由一人担任，加强对企业日常经营活动的控制;(2)建立健全授权审批制度，预算内采购额1万元以下，由采购经理审批;1万元-10万元的，采购经理和财务经理共同审批;采购金额在10万元以上，由总经理审批;(3)加强财产日常管理制度，贵重资产采用双重保险门保险箱储存，有两人分开持有钥匙和密码。

　　(5)信息系统与沟通。会议要求公司运用信息技术加强信息与沟通，及时、准确地收集、传递与内部控制有关的信息，确保信息在企业内部进行有效沟通;建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操作因素;建立反舞弊机制，包括举报投诉制度和举报人保护制度，并传达至全体管理人员。

　　(6)内部监督。会议强调重视内部监督，包括日常监督和专项监督。审计委员会全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现。日常监督和专项监督应当形成书面报告，在报告中揭示存在的内部控制缺陷，并将发现的重要问题及时送达治理层。

　　要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中存在哪些不当之处，并简要说明理由。

　　2.ABC会计师事务所具有证券审计资格，2017年接受了甲公司、乙公司、丙公司和丁公司(均为上市公司)的2016年度内部控制审计业务，并于2017年3月份对上述上市公司出具了内部控制审计报告。有关情况如下：

　　(1)甲公司。甲公司于2016年3月通过并购实现对戌公司的全资控股，交易前甲公司与戌公司不存在关联方关系，甲公司在收购后已将戌公司纳入了2016年度内部控制建设与实施的范围。ABC会计师事务所在2016年2月为戌公司提供内部控制咨询服务。ABC会计师事务所的咨询部门和审计部门相互独立，各自提供服务，人员不交叉使用。

　　(2)乙公司。ABC会计师事务所在了解乙公司的内部控制时发现以下问题：①对于所有的销售业务，都需要签订书面的销售合同，重大销售业务吸收财务人员参加，并形成完整的书面记录;②销售部门负责应收款项的催收，财会部门负责办理资金结算，内部审计部门负责监督款项回收。

　　(3)丙公司。ABC会计师事务所在检查采购业务时发现，丙公司委托第三方代为销售a产品，自2016年2月起，a产品70%委托新增的客户A公司代为销售，A公司支付给丙公司的售价高于其他方20%。丙公司自设立初期为规范关联交易行为就已经制定了关联交易内部控制制度，将其纳入《丙公司内部控制手册》，丙公司在财务报表附注中未披露任何关联方及关联方交易的信息，ABC会计师事务所认定关联方交易内部控制制度存在重大运行缺陷。

　　(4)丁公司。丁公司为商业银行。ABC会计师事务所在对丁公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：丁公司年初启用了客户信用等级自动化控制，对申请贷款的客户进行信用等级审核，按照客户信用等级确定贷款金额。有两笔短期借款的借款金额超过了其信用等级额度，丁公司副行长解释这两笔短期借款的借款人均为行长的亲属，是由行长亲自审批的。ABC会计师事务所对此出具了否定意见的内部控制审计报告。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司将戌公司纳入2016年度内部控制建设与实施范围是否恰当，并说明理由。

　　(2)根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项分析判断事项(1)至事项(2)中是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并简要说明理由。

　　(3)根据资料(3)，针对丙公司关联方交易内部控制制度存在重大运行缺陷，说明ABC会计师事务所在内部控制审计报告中应当如何处理。

　　(4)针对资料(4)，说明ABC会计师事务所出具否定意见的内部控制审计报告的理由。