答案:
【正确答案】(1)公司风险管理部门负责人林某的观点不正确,财务总监李某的观点是正确的。
理由:套期保值的原则为:种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近,由于最近3个月,人民币元对FCY和人民币元对FCX之间的汇率变动具有高度相关性,所以可以用此项外汇远期合同作为设备购买合同的套期保值。
(2)财务部门认定该项套期完全有效是不正确的。
理由:该项套期并非完全有效,因为与远期合同名义金额FCY240 000元等值人民币元的变动,与将支付的FCX270 000元等值人民币元的变动存在差异,差额为207元人民币。
(3)会计处理分析:
①正确。外汇风险套期可以作为公允价值套期,也可以作为现金流量套期。
②不正确。被套期的对象是未确认的确定承诺,承诺本身没有价值,所以2×10年2月3日是不需要做账务处理的。
③正确。计算过程见表2所示(考试时可不画表,直接写出计算结果即可)。
④不正确。2×10年5月1日,确认了套期工具损失4 961元,被套期项目的利得4 878元。远期合同和确定承诺的公允价值变动如表2:
表2
|
2×10年 |
2×10年 |
2×10年 |
A.远期合同 |
|
|
|
5月1日结算用的人民币元/FCY的远期汇率 |
0.6125 |
0.5983 |
0.5777 |
金额单位:FCY |
240 000 |
240 000 |
240 000 |
远期价格(FCY240 000元折算成人民币) |
147 000 |
143 592 |
138 648 |
合同价格(人民币元) |
(147 000) |
(147 000) |
(147 000) |
以上两项的差额(人民币元) |
0 |
(3 408) |
(8 352) |
|
2×10年 |
2×10年 |
2×10年 |
公允价值(上述差额的现值,假定折现率为6%) |
0 |
(3 391)* |
(8 352) |
本期公允价值变动 |
|
(3 391) |
(4 961) |
B.确定承诺 |
|
|
|
5月1日结算用的人民币元/FCX的远期汇率 |
0.5454 |
0.5317 |
0.5137 |
金额单位:FCX |
270 000 |
270 000 |
270 000 |
远期价格(FCX270 000元折算成人民币) |
(147 258) |
(143 559) |
(138 699) |
|
2×10年 |
2×10年 |
2×10年 |
初始远期价格(人民币元)(270 000×0.5454) |
147 258 |
147 258 |
147 258 |
以上两项的差额(人民币元) |
0 |
3 699 |
8 559 |
公允价值(上述差额的现值,假定折现率为6%) |
0 |
3 681* |
8 559 |
本期公允价值变动 |
|
3 681 |
4 878 |
C.无效套期部分(以FCY标价的远期合同和以FCX标价的确定承诺两者公允价值变动的差额) |
|
290 |
(83) |
*3 391=3 408/(1+6%×1/12),3 681=3 699/(1+6%×1/12)。
⑤正确。
【答案解析】【附:本案例相关的账务处理供参考】
(为简化核算,假定不考虑设备购买有关的税费因素、设备运输和安装费用等)
①2×10年2月3日
无须进行账务处理。因为远期合同和确定承诺当日公允价值均为零。
②2×10年3月31日
借:被套期项目——确定承诺 3 681
贷:套期损益 3 681
借:套期损益 3 391
贷:套期工具——远期合同 3 391
③2×10年5月1日
借:被套期项目——确定承诺4 878
贷:套期损益 4 878
借:套期损益 4 961
贷:套期工具——远期合同 4 961
借:套期工具——远期合同 8 352
贷:银行存款 8 352
(累计确认的损失)(确认远期合同结算)
借:固定资产——设备 147 258
贷:银行存款 138 699
被套期项目——确定承诺 8 559
(确认履行确定承诺购入固定资产)
注:甲公司通过运用套期策略,使所购设备的成本锁定在将确定承诺的购买价格FCX270 000元;按1FCX=0.5454人民币元(套期开始日的远期合同汇率)进行折算确定的金额上。
【该题针对“套期保值的会计处理”知识点进行考核】
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