答案部分

　　一、案例分析题

　　1、

　　【正确答案】 1.①A公司在编制合并财务报表时，首先，应考虑对原持有股权进行公允价值的重新计量。由于A公司将原持有B公司2%的股权作为可供出售金融资产进行核算，因此，于购买日(即2×14年1月1日)该项可供出售金融资产的公允价值与其账面价值相等，即700万元，并应将原计入其他综合收益的200万元转入合并当期投资收益。(1分)

　　其次，按照《企业会计准则第20号——企业合并》有关非同一控制下企业合并的相关规定，A公司购买B公司股权并取得控制权的合并对价为原持有股权于购买日的公允价值(700万元)+购买日应支付的对价(1.75亿元)=1.82亿元。(1分)

　　由于A公司享有B公司于购买日的可辨认净资产公允价值的份额为2亿元×52%=1.04亿元，因此，购买日形成的商誉为1.82亿元-1.04亿元=0.78亿元。(1分)

　　②A公司在编制合并财务报表时，首先，应考虑对原持有股权进行公允价值的重新计量。由于A公司原对C公司具有重大影响，按照权益法进行核算。于购买日(即2×14年7月1日)该项股权投资的公允价值4000万元与其账面价值3500万元的差额为500万元应计入合并当期投资收益，并应将原计入其他综合收益的400万元和其他净资产变动100万元转入合并当期投资收益。(1分)

　　其次，按照《企业会计准则第20号——企业合并》有关非同一控制下企业合并的相关规定，A公司购买C公司股权并取得控制权的合并对价为原持有股权于购买日的公允价值(4000万元)+购买日应支付的对价(8000万元)=1.2亿元。(1分)

　　由于A公司享有C公司于购买日的可辨认净资产公允价值的份额为1.8亿元×60%=1.08亿元，因此，购买日形成的商誉为1.2亿元-1.08亿元=0.12亿元。(1分)

　　③合并财务报表中，E公司的有关资产、负债按照自购买日开始持续计算的价值进行合并，无需在收购少数股权时按照公允价值进行重新计量。A公司新取得的长期股权投资=3000万元，按照新增持股比例20%计算应享有E公司自购买日开始持续计算的净资产份额=11000万元×20%=2200万元。两者之间的差额800万元，在合并资产负债表中应调整所有者权益相关项目，首先调整归属于母公司的资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积的金额不足冲减的情况下，调整归属于母公司的盈余公积和未分配利润。(2分)

　　A公司作为对价的固定资产的公允价值为3000万元，与原账面价值2500万元的差额500万元应计入合并利润表中的营业外收入。(1分)

　　2.应纳入A公司2×14年度合并财务报表合并范围的公司有：乙公司、丁公司。(1分)

　　理由：

　　①A公司拥有甲公司49%的有表决权股份，不考虑其他因素，不能控制甲公司。(1分)

　　②尽管A公司拥有乙公司42%的有表决权股份，但乙公司董事会由7名成员组成，其中5名由A公司委派，其余2名由其他股东委派。乙公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施，因此A公司可以控制乙公司。(2分)

　　③丙公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系，其可以联合对丙公司实施控制(可以联合掌握丙公司的33%股份，高于A公司28%的股份)，尽管A公司为丙公司的第一大股东，但是由于A公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系，所以A公司不能控制丙公司。(1分)

　　④因为A公司可以全权负责丁公司生产经营和财务管理，所以A公司可以控制丁公司。(1分)

　　⑤因为A公司不能委派董事会一半以上的人数，而戊公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，所以A公司是不能控制戊公司的。(2分)

　　3.A公司编制2×14年度合并财务报表时有关的抵消分录中：

　　①抵消分录中确认递延所得税资产35万元不正确。(1分)

　　正确的会计处理：抵消分录中应确认递延所得税资产32.66万元。(1分)

　　②抵消分录正确。(1分)

　　【解析】

　　A公司编制2×14年度合并财务报表时内部交易有关的抵消分录：

　　①将内部购入固定资产抵消

　　借：营业收入 800

　　贷：营业成本 640

　　固定资产——原价 160

　　借：固定资产——累计折旧 20

　　贷：管理费用 20

　　借：递延所得税资产 35

　　贷：所得税费用 35

　　将内部应收账款与应付账款相互抵消

　　借：应付账款 936

　　贷：应收账款 936

　　将内部应收账款计提的坏账准备抵消

　　借：应收账款——坏账准备 9.36

　　贷：资产减值损失 9.36

　　抵消递延所得税资产

　　借：所得税费用 2.34

　　贷：递延所得税资产 2.34

　　②将内部存货交易抵消

　　借：营业收入 2700

　　贷：营业成本 2700

　　借：营业成本 800

　　贷：存货 800

　　借：递延所得税资产 200

　　贷：所得税费用 200

　　将内部应收账款与应付账款相互抵消

　　借：应付账款 1404

　　贷：应收账款 1404

　　现金流量表的抵消

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 1755

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1755

　　【答案解析】

　　【该题针对“通过多次交易分步实现企业合并的会计处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11088137,点击提问】

　　2、

　　【正确答案】 (1)B企业为购买方，A公司为被购买方。

　　理由：

　　对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制，故B企业应为购买方，A公司为被购买方。

　　(2)A公司在该项合并中向B企业原股东增发了3 000万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为60%(3 000/5 000)。

　　如果假定B企业发行本企业普通股在合并后的主体中享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为：

　　1 500/60%-1 500=1 000(万股)

　　其公允价值为30 000万元(1 000×30)，企业合并成本为30 000万元。

　　(3)A公司可辨认净资产的公允价值=20 000+5 000=25 000(万元)

　　B企业合并成本30 000万元，大于A公司可辨认净资产的公允价值25 000万元，其差额5 000万元，即为商誉。

　　(4)购买日的合并财务报表中普通股的股数=2 000+3 000=5 000(万股)

　　(5)合并报表中2010年基本每股收益=8 000/(3 000×8/12+5 000×4/12)=2.18(元)

　　提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整。

　　比较报表中2009年的每股收益=2 000/3 000=0.67(元)。

　　【答案解析】

　　【该题针对“反向购买的处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11088237,点击提问】

　　3、

　　【正确答案】 1.

　　①该项合并为非同一控制下的企业合并。

　　理由：A公司与W公司在此项交易前不存在关联方关系。

　　②购买日为2×12年6月30日

　　企业合并成本=15 000×3.5=52 500(万元)

　　合并中取得可辨认净资产的公允价值=65 100-12 070×25%-15 000×25%- 6 000×25%+1000×25%=57 082.5(万元)

　　合并商誉=52 500-57 082.5×80%=6 834(万元)

　　2.

　　①甲公司购买B公司20%股权不形成企业合并。

　　理由：因为之前取得B公司80%的股权已经形成了企业合并，所以这里再次购入B公司20%的股权，属于购买子公司少数股权的交易，不构成企业合并。

　　②长期股权投资的账面价值=52 500+20 000= 72 500(万元)

　　③新增加的长期股权投资成本20 000万元与按照新取得的股权比例20%计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额18 583.5万元(92 917.5×20%)之间的差额1 416.5万元(20 000-92 917.5×20%)，即为合并资产负债表应调减的所有者权益金额。

　　【解析】自购买日开始持续计算至2×12年末B公司可辨认净资产的公允价值=57 082.5+(12 500-12 070×75%-15 000/10/2×75%-6 000/10/2×75%+1 000×75%)+1 500=61 992.5(万元)

　　自购买日开始持续计算至2×13年末B公司可辨认净资产的公允价值=61 992.5+(30 000-15 000/10×75%-6 000/10×75%)+2 500=92 917.5(万元)

　　④保持控制权不变情况下的增资(与少数股东交易)，商誉在购买日确认后，不会因新增投资发生变化，仍然为6 834万元。

　　3.

　　①A公司个别报表确认的投资收益=20 000-52 500×20%/80%=6 875(万元)

　　②A公司应当调增合并资产负债表中的资本公积=出售股权取得的价款20 000-处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产份额18 583.5万元(92 917.5×20%)=1 416.5(万元)

　　③保持控制权不变情况下的减资，商誉在购买日确认后，不会因减少投资发生变化，仍然为6 834万元。

　　【答案解析】

　　【该题针对“不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理”知识点进行考核】

　　【答疑编号11088309,点击提问】