一、案例分析题

　　1、A公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为P集团公司，2×14年A公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了企业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在该行业的地位，实现了跨越式发展。2×14年A公司的资本运作如下：

　　资料一：

　　①A公司于2×12年1月1日以每股5元的价格购入某上市公司B公司的股票100万股，并由此持有B公司2%股权。A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将该对B公司的投资作为可供出售金融资产进行会计核算。2×14年1月1日，A公司以现金1.75亿元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权。假设A公司购买B公司2%股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2×14年1月1日， B公司于该日股价为每股7元，B公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。

　　②A公司于2×12年1月1日以现金3000万元取得了C公司20%股权并具有重大影响，按权益法进行核算，取得投资时C公司可辨认净资产公允价值为1.4亿元。A公司与C公司不存在关联方关系。2×14年7月1日，A公司另支付现金8000万元取得C公司40%股权，并取得对C公司的控制权。假设两次交易不构成“一揽子交易”。购买日，A公司原持有的对C公司的20%股权的公允价值为4000万元，账面价值为3500万元，A公司与C公司权益法核算相关的累计其他综合收益(可供出售金融资产公允价值变动)为400万元，累计其他净资产变动影响为100万元;C公司可辨认净资产公允价值为1.8亿元。

　　③A公司于2×13年12月29日以8000万元取得E公司70%的股权，能够对E公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2×14年12月25日，A公司又以公允价值为3000万元，原账面价值为2500万元的固定资产作为对价(假设该交易具备商业实质)，自E公司的少数股东处取得E公司20%的股权。本例中A公司与E公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

　　2×13年12月29日，A公司在取得E公司70%股权时，E公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。2×14年12月25日，E公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为11000万元。

　　资料二：

　　A公司2×14年其他与股权交易有关的事项如下：

　　①A公司与P集团公司新成立一家财务公司甲公司，主要负责P集团公司所属单位和A公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本60亿元。A公司拥有甲公司49%的有表决权股份，P集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。

　　②乙公司是化纤类境内、外上市公司，注册资本为50亿元，乙公司尚未完成股权分置改革。A公司2×14年投资乙公司42%的有表决权股份，为乙公司的第一大股东，第二大股东拥有乙公司18%的有表决权股份，其余为H股及A股的流通股股东。乙公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。乙公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。

　　③丙公司系境内上市的油品销售类公司，注册资本为20亿元。A公司2×14年投资拥有丙公司28%的有表决权股份，是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司22%、11%的有表决权股份。A公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系;丙公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。

　　④A公司与某国有资产经营公司合资成立丁公司，丁公司的注册资本为18亿元。A公司与丁公司所在地国有资产经营公司对丁公司的出资比例各为50%。丁公司董事会由7名成员组成，其中4名由A公司委派(含董事长)，其余3名由其他股东委派，丁公司所在地国有资产经营公司委托A公司全权负责丁公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享丁公司的利润或承担相应的亏损。

　　⑤A公司与境外投资者成立中外合资公司戊公司，注册资本为80亿元。A公司对戊公司的出资比例为50%。戊公司董事会由8人组成，A公司与外方投资者各委派4名。戊公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由A公司负责。

　　资料三：

　　2×14年A公司与B公司发生了如下交易或事项：

　　①2×14年6月30日，A公司出售一件产品给B公司作为管理用固定资产。A公司取得不含税销售收入800万元，增值税136万元，成本640万元，货款至年末尚未支付。B公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。年末A公司为该项应收B公司货款计提坏账准备9.36万元。

　　②2×14年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元，500件货款已支付，其余400件货款未支付，至2×14年末B公司已对外销售甲产品100件，增值税税率为17%。

　　假定A公司和B公司各年所得税税率均为25%，假设本年没有发生其他内部交易。

　　A公司2×14年编制合并财务报表时对上述业务的相关会计处理为：

　　①抵消营业收入800万元;

　　抵消营业成本640万元;

　　抵消固定资产140万元;

　　抵消应收账款926.64万元;

　　抵消应付账款936万元;

　　确认递延所得税资产35万元。

　　②抵消营业收入2700万元;

　　抵消营业成本1900万元;

　　抵消存货800万元;

　　抵消应收账款和应付账款1404万元;

　　抵消购买商品、接受劳务支付的现金和销售商品、提供劳务收到的现金1755万元;

　　确认递延所得税资产200万元。

　　要求：

　　1.根据资料一，不考虑所得税影响和其他因素，分别说明A公司在合并报表层面如何进行会计处理。

　　2.根据资料二，分别说明哪些公司应该纳入A公司的合并报表范围，并说明理由。

　　3.根据资料三，判断A公司编制2×14年度合并财务报表时有关的抵消分录是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。

　　2、A上市公司于2010年8月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。假定不考虑所得税影响。有关资料如下：

　　(1)合并前A公司股本2 000万元，B企业股本1 500万元。A公司、B企业普通股的面值均为1元/股。A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元，B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。

　　(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允价值为15元/股，B企业普通股当日的公允价值为30元/股。

　　(3)2010年8月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业的全部股权。

　　(4)2010年8月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5 000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

　　(5)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。

　　(6)B企业2009年实现合并净利润2 000万元，2010年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8 000万元，自2009年1月1日至2010年8月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化。

　　要求：

　　(1)从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。简要说明理由。

　　(2)确定该项合并中购买方的合并成本。

　　(3)计算合并商誉。

　　(4)计算购买日的合并财务报表中普通股的股数。

　　(5)计算合并报表中2010年基本每股收益以及比较报表中2009年的基本每股收益。

　　3、A公司与相关公司的所得税率均为25%，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。A公司2×12年起实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：

　　资料一：

　　(1)2×12年3月10日，A公司与B公司控股股东W公司签订协议，协议约定：A公司向W公司定向发行15 000万股本公司股票，以换取W公司持有B公司80%的股权，假定该合并为免税合并。A公司定向发行的股票按规定为每股3元，双方确定的评估基准日为2×12年4月30日。B公司经评估确定2×12年4月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为60 000万元。

　　A公司该并购事项于2×12年5月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×12年6月30日发行，当日收盘价为每股3.5元。A公司于6月30日起主导B公司财务和经营政策。以2×12年4月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2×12年6月30日的账面价值为33 030万元(其中股本15 000万元、资本公积9 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润6 030万元)，公允价值为65 100万元(不含递延所得税资产和负债)，A公司与W公司在此项交易前不存在关联方关系。A公司向W公司发行股票后，W公司持有A公司发行在外的普通股的9%，不具有重大影响。

　　B公司在2×12年6月30日有关资产、负债评估增值情况如下表所示：

　　单位：万元

项目	评估增值
存货	12 070
固定资产	15 000
无形资产	6 000
预计负债	1 000
合计	32 070

　　B公司上述存货至年末已全部对外销售;管理用固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧;管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销;上述预计负债为B公司一项未决诉讼形成，由于B公司预计败诉的可能性为50%而未确认预计负债，至年末已经判决赔偿损失100万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。

　　(2)B公司2×12年7月至12月实现净利润12 500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益1 500万元。

　　(3)2×13年12月31日，B公司个别财务报表中净资产的账面价值为79 530万元，其中2×13年实现净利润30 000万元，上年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益2 500万元。

　　资料二：

　　假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000万元自B公司其他股东处进一步购入B公司20%的股权，至此持股比例达到100%。当日B公司可辨认净资产的公允价值为95 000万元。

　　资料三：

　　2×14年1月1日，A公司将其持有的对B公司20%的股权对外出售(或出售B公司股权的25%)，取得价款20 000万元。该项交易后A公司持有B公司60%的股权，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。当日B公司可辨认净资产的公允价值为95 000万。

　　要求：

　　1.根据资料一，不考虑其他因素，回答以下问题：

　　①确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。

　　②确定购买日、计算合并成本、合并中取得可辨认净资产的公允价值、合并商誉。

　　2.根据资料一、资料二，不考虑其他因素，回答以下问题：

　　①判断A公司购买B公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由。

　　②计算确定A公司在个别财务报表中对B公司的长期股权投资的账面价值。

　　③计算确定该交易对A公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额。

　　④说明合并商誉的金额是否发生变化。

　　3.根据资料一、资料三，不考虑资料二和其他因素，回答以下问题：

　　①计算A公司个别报表确认的投资收益。

　　②计算A公司合并报表确认的资本公积。

　　③说明合并商誉的金额是否发生变化。