2017年财经法规与职业道德考点速记：第三章第二节主要税种_第2页

　　③非企业性单位;

　　④不经常发生增值税应税行为的企业。

　　2.小规模纳税人

　　小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

　　小规模纳税人的认定标准是：

　　①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下(含本数，下同)的：“以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%。

　　②对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

　　③销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，年应税服务销售额在500万元以下的。

　　④年应税销售额超过规定标准的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，称为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得专为小规模纳税人。

　　(四)增值税税率和征收率

　　1.基本税率

　　增值税的基本税率为17%，适用于纳税人销售或者进口货物(适用13%的低税率的除外)，提供加工、修理修配劳务，以及有形动产租赁服务。

　　2.低税率

　　低税率分以下三挡：

　　(1)13%

　　13%纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮食、食用植物油;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜;国务院规定的其他货物。

　　(2)11%

　　提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

　　(2)6%：

　　纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为6% 。

　　3.零税率

　　纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外;跨境销售服务、无形资产或者不动产行为，税率为零，具体范围由财政部和国家税务局另行规定。

　　4.征收率

　　增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

　　(五)增值税一般纳税人应纳税额的计算

　　我国增值税实行扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明的税款进行抵扣，应纳增值税的计算公式为：

　　应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

　　=当期销售额×适用税率-当期进项税额

　　当期销项税额小于进项税额时，其不足抵扣的部分可以结转到下期继续抵扣。

　　1.销售额

　　销售额包括纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按下列公式计算销售额：

　　不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)

　　2.销项税额

　　销项税额=销售额×适用税率

　　3.进项税额

　　(1)准予抵扣的进项税额

　　①从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。

　　②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口的增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率。

　　④从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

　　(2)不得抵扣的进项税额

　　①用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

　　②非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　④非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　⑤非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

　　⑥购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　⑦财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　(六)增值税小规模纳税人应纳税额的计算

　　小规模纳税人实行简易办法征收增值税，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：

　　应纳税额=销售额×征收率

　　小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，应将其换算为不含税销售额，计算公式为：

　　销售额=含税销售额÷(1+征收率)

　　(七)增值税的征收管理

　　1.纳税义务的发生时间

　　(1)采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

　　(2)纳税人发生销售服务、无形资产或者不动产行为的，为收讫销售款或者索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。