2019年税务师考试《税法二》密训试题及答案（五）_第5页

四、综合分析题

(一)

某市一小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2018年生产经营情况如下：

(1)当年销售小汽车，取得不含税销售收入8000万元，对应的销售成本为3200万元。

(2)将自产小汽车用于对外投资，该批小汽车不含税市场价100万元，成本40万元。

(3)当年购进原材料取得增值税专用发票，注明价款3000万元、增值税480万元。

(4)2月购入符合规定的安全生产设备，取得普通发票上注明的金额50万元，当月投入使用。企业将该设备购置支出一次性在成本中列支。已知该设备生产的产品全部在当年销售，相关成本已结转。该企业设备净残值率规定为10%，会计上预计使用年限为10年，税法上选择一次性计入成本扣除。

(5)转让技术所有权取得收入800万元，与之相关的成本费用100万元。

(6)当年发生管理费用500万元，其中含新产品研究开发费用120万元、业务招待费80万元。

(7)当年发生财务费用200万元，其中包括支付银行借款利息60万元、逾期罚息10万元，向非金融企业(非关联企业)借款1800万元的全年借款利息130万元。已知金融企业同期同类贷款年利率为6%。

(8)当年发生销售费用1300万元，其中含广告费1230万元。

(9)取得国债利息收入100万元，地方政府债券利息80万元，企业债券利息120万元。

(10)全年计入成本、费用的实发合理工资总额800万元(含残疾职工工资50万元)，实际发生职工福利费120万元、职工教育经费15万元、拨缴工会经费18万元。

(11)当年准予扣除的税金及附加为1011.24万元。

(12)当年发生营业外支出共计120万元，其中税收滞纳金10万元、未经核定的准备金支出20万元、通过当地人民政府向贫困地区捐款78万元。

其他相关资料：上述技术转让发生的成本费用不包括在企业成本、费用中。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)该企业当年实现的会计利润为(　)万元。

A.2728.76

B.2775.01

C.2848.76

D.2895.01

『正确答案』B

『答案解析』企业购进生产设备，应按照规定计算折旧分期扣除，不能一次性在成本中列支。当年应扣除的折旧=50×(1-10%)÷10÷12×10=3.75(万元)，应调增会计利润=50-3.75=46.25(万元)。

当年该企业实现的会计利润=8000+100-3200-40+46.25+800-100-500-200-1300+100+80+120-1011.24-120=2775.01(万元)

(2)该企业当年技术转让所得应纳税调整的金额为(　)万元。

A.500

B.100

C.600

D.850

『正确答案』C

『答案解析』居民企业在一个纳税年度内，技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。所以当年该企业技术转让所得应调减应纳税所得额=500+(800-100-500)×50%=600(万元)

(3)该企业当年管理费用应纳税调整的金额为(　)万元。

A.50.5

B.39.5

C.40.5

D.60

『正确答案』A

『答案解析』①企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除。应调减应纳税所得额=120×75%=90(万元)

②企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。实际发生额的60%=80×60%=48(万元)，销售(营业)收入的5‰=(8000+100)×5‰=40.5(万元)，48万元>40.5万元，可以在企业所得税前扣除的业务招待费为40.5万元，应调增应纳税所得额=80-40.5=39.5(万元)

管理费用共应调减应纳税所得额=90-39.5=50.5(万元)

(4)该企业当年广告费应纳税调整的金额为(　)万元。

A.10

B.15

C.30

D.0

『正确答案』B

『答案解析』广告费扣除限额=(8000+100)×15%=1215(万元)，企业实际发生的广告费1230万元超过了扣除限额，按照1215万元在税前扣除。应调增应纳税所得额=1230-1215=15(万元)

(5)该企业当年工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税调整的金额为(　)万元。

A.50

B.42

C.40

D.48

『正确答案』C

『答案解析』①实际发放的合理的工资薪金，可以在税前扣除。支付给残疾职工的工资可加计扣除100%，所以工资应调减应纳税所得额50万元。

②职工福利费扣除限额=800×14%=112(万元)，实际发生120万元，应调增应纳税所得额=120-112=8(万元);职工教育经费扣除限额=800×8%=64(万元)，实际发生15万元，没有超过扣除限额，不需要进行纳税调整;工会经费扣除限额=800×2%=16(万元)，实际发生18万元，应调增应纳税所得额=18-16=2(万元)。

当年工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费共应调减应纳税所得额=50-8-2=40(万元)

(6)该企业当年应缴纳的企业所得税税额为(　)万元。

A.500.38

B.496.10

C.498.38

D.476.32

『正确答案』D

『答案解析』①非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不得扣除。向非金融企业借款利息支出应调增应纳税所得额=130-1800×6%=22(万元)

②取得的国债利息收入和地方政府债券利息收入，免征企业所得税。应调减应纳税所得额=100+80=180(万元)

③企业缴纳的税收滞纳金10万元不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额10万元;未经核定的准备金支出20万元不得在企业所得税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。

④企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。捐赠扣除限额=2775.01×12%=333.00(万元)，实际发生捐赠支出78万元，未超过扣除限额，准予据实扣除。应调增的应纳税所得额为0。

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。应调减应纳税所得额=50-50×(1-10%)÷10÷12×10=46.25(万元)

综上所述，应纳税所得额=2775.01-600-50.5+15-40+22-180+10+20-46.25=1925.26(万元)

企业购置并实际使用符合规定的安全生产设备，该设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，企业当年应缴纳企业所得税=1925.26×25%-50×10%=476.32(万元)。

(二)

中国居民孙某2019年取得以下相关收入：

(1)2019年转让境外上市公司股票取得净所得2000000元，转让境内上市公司股票取得净所得1000000元，取得境内上市公司分得的股息200000元(该股票持有6个月)。

(2)孙某个人对家庭剧非常热爱，2019年3月出版一篇以家庭为题材的长篇小说，一次性取得出版社支付的费用260000元。

(3)响应当地政府号召参加“我为留守儿童献歌声”的活动，取得劳务报酬300000元，演出途中对当地年迈老人贫困的生活深表同情，当即拿出150000元通过当地政府部门捐赠给非营利性的老年服务机构用于帮助当地贫困老人。

(4)3月份将位于苏州老家的祖产(非住房)出租给当地某富豪，不含税月租金32000元，租期1年，3月份发生修缮费用1200元，假设不考虑相关税费。

(5)孙某业余时间喜欢听个黄梅小戏，每次听完在剧院门口买一张福利彩票，6月份一次中奖收入200000元。

已知：孙某当年无其他所得。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)孙某转让境内、外股票应缴纳的个人所得税为(　)元。

A.400000

B.0

C.200000

D.600000

『正确答案』A

『答案解析』转让境内上市公司股票暂免征收个人所得税，转让境外上市公司股票按照20%的税率计算缴纳个税。孙某转让境内、外股票应缴纳的个人所得税=2000000×20%=400000(元)

(2)孙某持有境内上市公司股票取得的股息分红应缴纳的个人所得税为(　)元。

A.20000

B.40000

C.50000

D.80000

『正确答案』A

『答案解析』持有期限6个月，超过1个月但不满1年，暂减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。股息分红应缴纳的个人所得税=200000×50%×20%=20000(元)

(3)孙某参加“我为留守儿童献歌声”活动取得的所得应预扣预缴的个人所得税为(　)元。

A.60200

B.30000

C.25000

D.29000

『正确答案』D

『答案解析』对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在计算个人所得税时准予全额扣除。

应预扣预缴的个人所得税=[300000×(1-20%)-150000]×40%-7000=29000(元)

(4)孙某3月和4月房屋出租所得共应缴纳的个人所得税为(　)元。

A.10048

B.5056

C.4992

D.5024

『正确答案』A

『答案解析』允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。

3月份房屋出租所得应缴纳的个人所得税=(32000-800)×(1-20%)×20%=4992(元)4月份房屋出租所得应缴纳的个人所得税=(32000-400)×(1-20%)×20%=5056(元)3月和4月共应缴纳的个人所得税=4992+5056=10048(元)

(5)孙某出版长篇小说取得报酬所得应预扣预缴的个人所得税为(　)元。

A.29120

B.41600

C.20800

D.43680

『正确答案』A

『答案解析』稿酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算，出版小说取得稿酬所得应预扣预缴的个人所得税=260000×(1-20%)×70%×20%=29120(元)

(6)孙某取得的彩票中奖收入需要缴纳的个人所得税为(　)元。

A.0

B.40000

C.20000

D.10000

『正确答案』B

『答案解析』对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的(含1万元)暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。彩票中奖收入应缴纳的个人所得税=200000×20%=40000(元)。

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