2019年税务师考试税法二精炼习题及答案（八）_第4页

参考答案及解析：

1.

【答案】B

【解析】居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，外商投资企业、外国企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。

2.

【答案】C

【解析】《企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，在我国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照法律规定缴纳企业所得税。

3.

【答案】A

【解析】选项A：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

4.

【答案】C

【解析】选项A：小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。选项B：国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。选项C：在境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业实际征税时适用10%的税率征收企业所得税。选项D：在中国境内设立机构、场所且取得的所得与机构、场所有实际联系的非居民企业，按25%的税率征收企业所得税。

5.

【答案】B

【解析】被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

6.

【答案】C

【解析】被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

7.

【答案】D

【解析】被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。因此，A企业获得转增股本后，持有的股权计税基础仍为900万元，股权转让所得=2000-900=1100(万元)。

8.

【答案】C

【解析】选项C：将资产移送至境外分公司的，应视同销售确认收入。

9.

【答案】D

【解析】选项D：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或者加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

10.

【答案】A

【解析】企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认销售收入;商场应确认手机的销售收入=150000×1500/(1500+200)=132352.94(元)。

11.

【答案】A

【解析】企业所得税的不征税收入包括：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。

12.

【答案】A

【解析】向关联方借款的利息支出，税前扣除应满足2个条件：①不能超过同期银行同类贷款利率计算的利息支出;②非金融企业实际支付给关联方的利息支出，最多不能超过权益性投资的2倍计算的利息金额。准予扣除的利息支出=200×2×7%=28(万元)。

13.

【答案】C

【解析】对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以在计算企业所得税应纳税所得额时按规定的比例计算业务招待费扣除限额。业务招待费扣除限额A=30×60%=18(万元)>扣除限额B=(1000+200+150+90)×5‰=7.2(万元)，因此在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的业务招待费为7.2万元。

14.

【答案】C

【解析】职工福利费扣除限额=1100×14%=154(万元)<实际发生160万元，准予扣除的金额为154万元。

职工教育经费扣除限额=1100×8%=88(万元)>实际发生40万元，准予扣除的金额为40万元。

工会经费扣除限额=1100×2%=22(万元)<实际发生30万元，准予扣除的金额为22万元。

该企业准予扣除的“三费”金额=154+40+22=216(万元)。

15.

【答案】C

【解析】2016年广告费扣除限额=1800×15%=270(万元)，实际发生350万元，还有80万元(350-270)可以结转以后年度在企业所得税前扣除;2017年广告费扣除限额=(1900+100)×15%=300(万元)，实际发生200万元，可以据实扣除，另外，2016年未扣除的超支广告费80万元可以在2017年度扣除。即2017年在企业所得税前准予扣除的广告费=200+80=280(万元)。

16.

【答案】D

【解析】2017年4月～9月的利息应作为资本性支出计入厂房的成本，不在发生当期扣除。当年准予扣除的利息支出=300×6%×3/12=4.5(万元)。

17.

【答案】B

【解析】企业在筹办期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。该企业一次性扣除的筹建费=200+300+20+60×60%=556(万元)。

18.

【答案】D

【解析】A选项不属于佣金支出;B选项超过了5%佣金支出的标准;C选项采用现金方式支付给非个人佣金，不符合佣金支付方式，不得在税前扣除;D选项符合税法扣除规定。

19.

【答案】B

【解析】对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

20.

【答案】D

【解析】选项ABC：不得税前扣除;选项D：非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得税前扣除;银行企业内营业机构之间支付的利息，可以税前扣除。

21.

【答案】D

【解析】选项AB：不得计算折旧在税前扣除;选项C：不得计算摊销费用在税前扣除。

22.

【答案】C

【解析】选项C：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

23.

【答案】D

【解析】选项D：非货币性资产投资，限于居民企业将非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

24.

【答案】B

【解析】投资企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。所以甲企业股息所得=150×20%=30(万元)，甲企业应确认的投资资产转让所得=150-30-100=20(万元)。

25.

【答案】B

【解析】企业因管理不善造成原材料丢失，进项税额不能从增值税销项税额中抵扣，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除;已经抵扣过进项税的，要作进项税额转出处理;企业发生的损失，应减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，在计算应纳税所得额时进行扣除。企业可在税前扣除的损失=24.65+(24.65-4.65)×17%+4.65×11%-5=23.56(万元)。

26.

【答案】B

【解析】对企业投资者持有2016年至2018年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

27.

【答案】A

【解析】选项A：企业因国务院决定事项形成的资产损失，应以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除。

28.

【答案】D

【解析】A公司视同销售货物所得=400-240=160(万元);债务重组利得=700-400-400×17%=232(万元);A公司该业务应缴纳的企业所得税=(160+232)×25%=98(万元)。

29.

【答案】B

【解析】企业合并适用特殊性税务处理方法的，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率=(5700-3200)×6%=150(万元)<620万元，因此可由A企业弥补的B企业的亏损额为150万元。

30.

【答案】D

【解析】选项D：房地产开发企业开发产品转为自用的，其实际使用时间累计未超过12个月又销售的，不得在税前扣除折旧费用。

31.

【答案】A

【解析】乙企业广告费和业务宣传费的扣除限额为销售(营业)收入的15%，则2017年乙企业广告费和业务宣传费的税前扣除限额=4500×15%=675(万元)，则乙企业转移到甲企业扣除的广告费和业务宣传费=675×60%=405(万元)，在乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费=675-405=270(万元)，甲企业税前扣除广告费和业务宣传费的限额=5000×30%=1500(万元)，实际发生额1600万元，只能扣除限额。同时甲企业接受扣除的广告费和业务宣传费不占用甲企业的扣除限额，也就是说甲企业在扣除限额的同时还可以将从乙企业归集来的广告费和业务宣传费扣除。2017年甲企业准予税前扣除的广告费和业务宣传费=1500+405=1905(万元)，甲企业税前扣除限额是1500万元，但是实际发生1600万元，应纳税调增100万元，因为从乙企业归集来的广告费和业务宣传费是可以据实税前扣除的，所以应纳税调减405万元，所以甲企业应纳税所得额=1500+100-405=1195(万元)，甲企业2017年应缴纳企业所得税=1195×25%=298.75(万元)。

32.

【答案】C

【解析】由于该居民企业申报的成本费用支出总额核算准确而收入总额不能准确核算，因此该企业应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率=200÷(1-15%)×15%=35.29(万元);该企业2017年度应缴纳企业所得税=35.29×25%=8.82(万元)。

33.

【答案】A

【解析】动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定所得来源地，所以取得境内丙公司支付的设备转让收入来源于境外，不在我国纳税;2017年甲公司在我国应缴纳的企业所得税=200×10%=20(万元)。

34.

【答案】A

【解析】该美国企业实际管理机构不在中国境内，但是在中国境内设立分支机构，属于在中国境内设立机构、场所的非居民企业，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，在中国缴纳企业所得税。在美国取得80万元的所得与境内分支机构无实际联系，所以不在中国纳税。在中国境内设有机构、场所且取得的所得与所设机构、场所有关联的非居民企业，适用25%的基本税率。2017年度该境内机构在中国应缴纳企业所得税=500×25%=125(万元)。

35.

【答案】B

【解析】应纳税所得额=经费支出总额÷(1-经税务机关核定的利润率-相关税率)×经税务机关核定的利润率=450/(1-20%-5%)×20%=120(万元)，该经营机构2017年在我国境内应缴纳企业所得税=120×25%=30(万元)。

36.

【答案】A

【解析】企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。A公司转让限售股应缴纳企业所得税=1000×(1-15%)×25%=212.5(万元)，选项A正确。选项D：依照规定企业将完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。

37.

【答案】B

【解析】企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。该小型微利企业2017年应纳税所得额=90-34-3.5=52.5(万元)。

自2017年1月1日至2019年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应缴纳企业所得税=52.5×50%×20%=5.25(万元)。

38.

【答案】C

【解析】创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。股权投资额的70%=200×70%=140(万元)，抵扣2016年度应纳税所得额以后，还有40万元(140-100)未抵扣完，可以结转到2017年抵扣。甲企业2017年应缴纳的企业所得税=(300-40)×25%=65(万元)。

39.

【答案】D

【解析】选项D：持有的单位价值“不超过5000元”的固定资产，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

40.

【答案】A

【解析】选项A：并非所有的非居民企业都实行源泉扣缴的办法，只有在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，其应缴纳的企业所得税，才实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。

41.

【答案】B

【解析】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得来源于境内的利息、租金和特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;取得的财产转让所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。B企业应代扣代缴A企业的预提所得税=(50+20+30+500-420)×10%=18(万元)。

42.

【答案】A

【解析】非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项，并在1日之内向其主管税务机关报告，并报送书面情况说明。

43.

【答案】C

【解析】税务机关依照规定对企业作出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款入库之日止的期间，按日加收利息。利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算，并按照一年365天折算日利息率。应加收的利息=30×(5.5%+5%)÷365×(365+10)=3.24(万元)。

44.

【答案】C

【解析】企业2011年的亏损的5年抵亏的期限本应在2016年，但是由于企业搬迁停止生产经营无所得，从搬迁的次年即2015年起，至搬迁完成年度前一年度(仍为2015年)止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除。该企业亏损弥补年度为：2012年、2013年、2014年、2016年、2017年，故其2011年的亏损的最后一个弥补年度是2017年。