注册税务师《税法一》习题及答案(9)_第4页

　　三、计算题(共8题，每题2分。每题的备选项中，只有1个最符合题意)

　　1.某联合企业为增值税一般纳税人，2011年12月生产经营情况如下：

　　(1)专门开采的天然气4500万立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气280万立方米。

　　(2)销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。

　　(3)以部分原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。

　　(4)企业职工食堂使用原煤2500吨。

　　(5)销售天然气3700万立方米(含采煤过程中生产的200万立方米)，取得不含税销售额6660万元。

　　(6)购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购进原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。

　　(7)购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备价款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。

　　企业应认证的发票均于当月通过认证。

　　(提示：原煤资源税单位税额3元/吨，天然气资源税税率5%;洗煤综合回收率为60%)

　　根据以上资料回答下列问题：

　　71.该企业12月原煤应缴纳的资源税为( )万元。

　　A.1390.75 B.1290.75 C.937.53 D.903.53

　　【答案】B

　　【解析】原煤应纳资源税=(280+0.25+90÷60%)×3=1290.75(万元)。

　　72.该企业12月天然气应缴纳的资源税为( )万元。

　　A.0 B.315 C.333 D.340

　　【答案】B

　　【解析】天然气应纳资源税=6660÷3700×(3700-200)×5%=315(万元)。

　　73.该企业12月增值税的销项税为( )万元。

　　A.5837 B.5839.6 C.7370 D.7636.4

　　【答案】C

　　【解析】该企业当期销项税额=(22400+15840+0.25×22400÷280)×17%+6660×13%=6504.2+865.8=7370(万元)。

　　74.该企业12月应缴纳的增值税为( )万元。

　　A.6123.5 B.6257.6 C.6331.4 D.6400.2

　　【答案】A

　　【解析】当期进项税额=1190+200×7%+4.25×10=1246.5(万元);当期应纳增值税=7370-1246.5=6123.5(万元)。

　　2.某房地产公司(增值税一般纳税人)发生如下业务：

　　(1)2011年1月份，房地产公司招标建造商品房，甲建筑公司中标承建A地和B地两项商品房建筑工程，工程价款分别为5000万元和3000万元。甲建筑公司将B地商品房建筑工程分包给乙建筑公司，工程价款2820万元。

　　(2)8月份，B地商品房工程完工，甲建筑公司与乙建筑公司进行工程价款结算，甲建筑公司将其自建的市场价格为1600万元的C地商品房(建筑成本1200万元)抵顶应付乙建筑公司的工程价款，另外支付银行存款1220万元;乙建筑公司将其对外出售，取得销售收入1850万元。

　　(3)9月份，A地商品房工程完工，房地产公司与甲建筑公司进行A地、B地商品房工程价款结算。房地产公司用其市场价格为2000万元尚未开发的土地(2010年以出让方式取得，支付土地出让金1200万元)抵顶甲建筑公司的工程价款，另支付银行存款5000万元，其余款项1000万元以甲建筑公司在A地为该房地产公司建造的一部分商品房(相应建筑安装成本为600万元)抵顶。

　　(4)10月份，房地产公司自建商品房250000平方米，工程成本1350元/平方米，售价2600元/平方米。当月销售自建商品房150000平方米;将2000平方米自建商品房无偿赠送给某单位，将8000平方米自建商品房向C公司投资，占C公司股份的10%。

　　(5)10月份，为改善办公条件，房地产公司将1500平方米自建商品房装修后作为公司办公楼;将本单位的旧办公楼出售，取得销售收入480万元，该办公楼于200×年购进，购进价格520万元。

　　(6)11月份，房地产公司销售由甲建筑公司建造商品房的45%，取得销售收入3200万元，销售由乙建筑公司建造商品房的78%，取得销售收入3000万元。

　　(7)3月份该房地产公司签订出租写字楼协议，租金收入20万元/月，从4月份起，租期2年，根据合同规定，写字楼由承租方组织装修，装修费由出租方承担，承租方垫付装修费40万元，装修费从租金中扣除，扣除装修费后，房地产公司当年收取租金共计140万元。

　　(8)12月份，房地产公司销售自己使用过的建筑设备，该设备系企业2008年购入，取得销售收入135.2万元，该设备原值120万元，已提折旧0.2万元(该房地产公司2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点)。

　　(已知：上述企业成本利润率为10%)

　　根据上述资料回答下列问题：

　　75.该房地产公司全年应缴纳营业税税额( )万元。

　　A.3143.10 B.3107.92 C.3083.10 D.2993.10

　　【答案】C

　　【解析】房地产公司应纳营业税：

　　建筑业的营业税=(150000+2000)×1350/10000×(1+10%)÷(1-3%)×3%=698.10(万元)

　　销售不动产行为包括用商品房抵顶工程价款的行为(1000万元)、销售和赠送商品房的行为。销售不动产应缴纳营业税=[1000+(150000+2000)×2600/10000+3200+3000]×5%=2336(万元)

　　转让受让的土地使用权计税依据可减除购置或受让原价1200万元，转让土地使用权应缴纳营业税=(2000-1200)×5%=40(万元)

　　按照书面合同确定的付款日期确定租金纳税义务，当年协议出租4～12月共9个月，租金收入应缴纳营业税=20×9×5%=9(万元)

　　该房地产公司全年应纳营业税税额=698.10+2336+40+9=3083.10(万元)。

　　76.甲建筑公司上述业务应缴纳营业税税额( )万元。

　　A.400 B.155 C.235.40 D.276.22

　　【答案】D

　　【解析】甲建筑公司上述业务应纳营业税税额：

　　建筑业应缴纳的营业税=[5000+(3000-2820)+1200×(1+10%)÷(1-3%)]×3%=196.22(万元)

　　销售不动产应缴纳的营业税=1600×5%=80(万元)

　　甲建筑公司上述业务应纳营业税税额=196.22+80=276.22(万元)

　　77.乙建筑公司上述业务应缴纳营业税税额( )万元。

　　A.660 B.17710 C.97.10 D.84.60

　　【答案】C

　　【解析】乙建筑公司上述业务应纳营业税税额：

　　建筑业应缴纳的营业税=2820×3%=84.6(万元)

　　销售不动产应缴纳的营业税=(1850-1600)×5%=12.5(万元)

　　乙建筑公司上述业务应纳营业税税额=84.6+12.5=97.10(万元)

　　78.房地产公司上述业务应缴纳增值税税额( )万元。

　　A.0 B.2.60 C.0.18 D.2.78

　　【答案】B

　　【解析】房地产公司上述业务应纳增值税税额=135.2÷(1+4%)×4%×50%=2.6(万元)。

　　四、综合分析题(共12题，每题2分。由单选和多选组成。错选，本题不得分;少选，所选的每个选项得0.5分)

　　1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人(非增值税转型试点单位)，生产化妆品和普通护肤品，成本外购比例为70%，2011年3月发生以下业务：

　　(1)外购香水精一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税34万元，支付运输费1万元，取得货运发票，当月因管理不善丢失15%，职工运动会制造氛围领用了5%，因暴雨造成水灾损失了20%，其余全部领用，用于连续生产化妆品。

　　(2)向某小规模纳税人购进5万元生产用标签，取得普通发票;从另一小规模纳税人处购进包装物一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款10万元，税额0.3万元。

　　(3)销售A化妆品5箱给甲商场，收取包装物押金2万元(单独计账)、包装物租金3万元，取得不含税销售收入60万元;另赠送甲商场B普通护肤品2箱用于三八节对顾客的抽奖活动;销售B普通护肤品10箱给某批发站，取得含税金额175.5万元。

　　(4)为迎接三八节回馈老客户，采取以旧换新方式销售唇膏1万支，每支规定零售价175元，凡顾客将以往使用过的旧唇膏交回的，旧唇膏可作价折合50元，顾客交回旧唇膏的仅支付125元即可取得新的唇膏一支。

　　(5)为迎接三八节，给本企业女员工100人每人发放C礼品套盒一个，内有本企业生产的化妆品和普通护肤品各一份，其中每份化妆品同类出厂不含税价100元，普通护肤品同类出厂不含税价80元。

　　(6)受托加工化妆品一批，原辅材料均由委托方提供，收取加工费支票4万元，开具普通发票，并代收代缴消费税2万元。

　　(7)将新研制的一批香水赠送给客户，成本价15万元，成本利润率为5%，该新型香水无同类产品市场销售价格。

　　(8)当月因管理不善造成一批普通护肤品成品被盗，账面成本5万元。

　　(9)转让2007年购入的一台旧设备，原价20万元，转让取得含税金额10万元。

　　以上相关发票均已通过税务机关认证。

　　要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题：

　　79.该企业当月不得抵扣和需要转出的进项税额合计为( )万元。

　　A.7.38 B.7.39 C.14.223 D.7.41

　　80.该企业当月销售产品和提供应税劳务的增值税销项税额为( )万元。

　　A.68.95 B.70.1 C.71.38 D.71.16

　　81.该企业当月应缴纳的增值税为( )万元。

　　A.43.03 B.44.61 C.45.66 D.48.21

　　82.该企业当月可抵扣的消费税为( )万元。

　　A.60 B.48 C.36 D.0

　　83.该企业应缴纳的消费税为( )万元。(不含代收代缴的消费税)

　　A.34.93 B.49.24 C.65.03 D.70.12

　　84.以下说法正确的有( )。

　　A.化妆品和普通护肤品均属于消费税的征税范围

　　B.化妆品的包装物租金和包装物押金的增值税处理规则是一致的

　　C.该厂管理不善被盗的化妆品需要计算缴纳增值税和消费税

　　D.该厂以旧换新销售化妆品需要按照新货的价格计算增值税销项税额和消费税

　　E.该厂转让旧设备需要缴纳增值税但不需要缴纳消费税

　　【答案】79.D;80.C;81.B;82.C;83.A;84.DE。

　　【解析】

　　79.

　　①(1)该企业当月不得抵扣和需要转出的进项税

　　业务(1)：管理不善造成的非正常损失和外购的用于集体福利的存货及其运输费用进项税额不得抵扣，即不得抵扣的进项税=(34+1×7%)×(15%+5%)=6.814(万元)

　　②业务(8)：由于管理不善造成护肤品被盗，需要作进项税额转出，即转出的进项税=5×70%×17%=0.595(万元)

　　合计=6.814+0.595=7.41(万元)。

　　80.

　　该企业当月销售产品和提供应税劳务的增值税销项税额

　　①业务(3)：包装物押金暂不作销售处理,逾期不能收回时才计入销售额。

　　包装物租金属于价外费用，换算为不含税收入并入销售额征税，销售A化妆品销项税=[60+3/(1+17%)]×17%=10.636(万元)

　　赠送2箱视同销售，销售B护肤品销项税=175.5/10×12/(1+17%)×17%=30.6(万元)

　　②业务(4)：以旧换新，按照新货物的销售价格缴纳增值税，即含税销售额=10000支×175元=175(万元)，销项税=175/(1+17%)×17%=25.427(万元)

　　③业务(5)：视同销售，即含税销售额=100×(100+80)元=1.8(万元)，销项税=1.8×17%=0.306(万元)

　　④业务(6)：提供加工劳务，增值税销项税=4/(1+17%)×17%=0.581(万元)

　　⑤业务(7)：将新研制的香水赠送给客户，增值税视同销售，增值税销项税=15×(1+5%)/(1-30%)×17%=3.825(万元)。

　　当月销项税额合计=10.636+30.6+25.427+0.306+0.581+3.825=71.38(万元)。

　　81.

　　该企业当月应缴纳的增值税

　　业务(1)、业务(2)、业务(8)合并考虑：当月实际可抵扣的进项税额=(34+1×7%)+0.3-7.41=34.37-7.41=26.96(万元)

　　业务(9)：按征收率计算的应纳增值税=10/(1+4%)×4%×50%=0.192(万元)

　　当期应纳增值税=当期销项-当期进项+征收率计算的应纳税额=71.38-26.96+0.192=44.61(万元)。

　　82.

　　该企业当月可抵扣的消费税

　　业务(1)：外购香水精生产化妆品，可按生产领用量计算抵扣消费税，可抵扣的消费税=200×60%×30%=36(万元)。

　　83.

　　该企业应纳的消费税=[60+3/(1+17%)]×30%+175/(1+17%)×30%+1.8×30%+15×(1+5%)/(1-30%)×30%-36=18.769+44.872+0.54+6.75-36=34.93(万元)。

　　84.

　　选项A:高级护肤类化妆品属于消费税征税范围，普通护肤品不属于消费税征税范围;选项B：包装物租金与押金的税务处理规则是不同的，租金收到就要计入收入，押金视不同情况有不同的处理方法;选项C:管理不善毁损的化妆品需要做增值税的进项税额转出，但是不需要进行消费税处理。

　　2.某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产小轿车(消费税税率为5%)，每辆统一不含税销售价格为10万元，2012年3月发生如下业务：

　　(1)与某特约经销商签订了40辆小轿车的代销协议，代销手续费5%，当月收到经销商返回的30辆小轿车的代销清单及销货款(已扣除手续费)和税款，考虑到与其长期业务关系，汽车厂按照统一不含税销售价格开具了40辆小轿车的增值税专用发票;

　　(2)赠送给某协作单位小轿车3辆，并开具了增值税专用发票，同时请运输企业向协作单位开具了0.6万元的运费发票并转交给了协作单位;

　　(3)用一辆小轿车与空调生产厂家交换了30台空调，用于改善生产和办公条件，考虑双方等价交换并自用，故均未开具增值税专用发票，也不再进行货币结算;

　　(4)将本企业售后服务部使用三年的2辆小轿车(每辆原入账价值为15万元)，每辆定价6.24万元销售给了某企业;

　　(5)提供汽车修理服务，开具普通发票上注明的销售额为5.85万元;

　　(6)本月购进生产材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明增值税14万元，货已到达尚未验收入库，货款只支付70%，其余30%下月一次付清，并支付购货运输费3万元(有货物运输发票);

　　(7)进口一批汽车轮胎，关税完税价格为75万元，关税税率关税为20%，消费税为3%，货已入库，本月生产汽车领用50%。

　　假定上述应认证的发票均经过认证,根据以上资料，回答下列问题：

　　85.第一笔业务企业计税销售额为( )万元。

　　A.285 B.300 C.380 D.400

　　86.关于第三笔业务正确的说法是( )。

　　A.汽车制造企业与空调生产厂家因为属于以物易物，均不用缴纳增值税，也不能抵扣进项税额

　　B.汽车制造企业与空调生产厂家虽然没有开增值税专用发票，但是也要计算销项税额，同时不能抵扣进项税额

　　C.如果汽车制造企业与空调生产厂家互开增值税专用发票，以物易物后各自使用对方产品，都要计算销项税额，也可以抵扣进项税额

　　D.如果汽车制造企业与空调生产厂家互开增值税专用发票，以物易物后各自使用对方产品，都要计算销项税额，汽车制造企业能够抵扣进项税额，空调生产厂家不能抵扣进项税额

　　E.如果汽车制造企业与空调生产厂家互开增值税专用发票，以物易物后各自使用对方产品，都要计算销项税额，汽车制造企业不能够抵扣进项税额，空调生产厂家可以抵扣进项税额

　　87.第四笔业务企业应纳增值税( )万元。

　　A.0 B.0.12 C.0.18 D.0.24

　　88.企业第七笔业务可以抵扣的消费税为( )万元。

　　A.10 B.9 C.7.5 D.0

　　89.企业当月应纳增值税( )万元。

　　A.75.79 B.58.65 C.39.65 D.45.91

　　90.企业当月各环节应纳消费税( )万元。

　　A.24.78 B.23.64 C.23.04 D.22

　　【答案】85.D;86.BD;87.D;88.D;89.D;90.A

　　【解析】

　　85.

　　已开具了40辆小轿车的增值税专用发票就应按发票所列销售额计算销项税和消费税，而且支付给代销方的手续费不得从销售额中扣减：所以其计税销售额=40×10=400(万元)。

　　86.

　　作为汽车制造厂以物易物换出的小轿车，应核算销售额并计算销项税额和消费税，但是因为没有取得增值税专用发票而不能抵扣增值税进项税额。如果汽车制造企业与空调生产厂家互开增值税专用发票，空调生产厂家换入的小轿车不能抵扣进项税，汽车制造企业换入空调可以抵扣进项税。

　　87.

　　售后服务部销售已使用过的小轿车按照4%征收率减半征收增值税。

　　第四笔业务企业应纳增值税=6.24/(1+4%)×4%×50%×2=0.24(万元)。

　　88.

　　进口汽车轮胎已纳消费税不得在小轿车应纳消费税税额中抵扣，本题目进口汽车轮胎应纳消费税：[(75+75×20%)/(1-3%)]×3%=2.78万元，应纳增值税(75+75×20%+2.78)×17%=15.77(万元)。

　　89.

　　当期销项税额=(40×10+3×10+1×10)×17%+〔5.85÷(1+17%)〕×17%=75.65(万元)

　　当期进项税额=75×(1+20%)/(1-3%)×17%+14+3×7%=15.77+14.21=29.98(万元)。

　　当期应纳增值税=75.65-29.98+0.24=45.91(万元)。

　　90.

　　企业当期应纳消费税=(40×10+3×10+1×10)×5%=22(万元)。进口轮胎应缴纳消费税=75×(1+20%)/(1-3%)×3%=2.78(万元)。企业当月各环节应纳消费税=22+2.78=24.78(万元)。