2020年税务师考试《财务与会计》章节练习：所有者权益_第3页

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 对于嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权不应该作为衍生工具予以分拆。

2011年12月31日的会计处理为：

借：银行存款 20 000

应付债券——利息调整 (20 000-17 665.64)2 334.36

贷：应付债券——面值 20 000

其他权益工具 2 334.36

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 企业发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

3、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项A，属于金融负债;选项C、D，将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外的，属于金融负债。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 上述交易或事项影响甲公司其他综合收益的账面余额=40-100×30%=10(万元)，企业接受非关联方现金捐赠和应付账款获得债权人豁免均应计入营业外收入，不影响其他综合收益。

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 资本公积转增股本，分录为

借：资本公积

贷：股本

资本公积和股本两者均属于所有者权益项目，两者金额相等，借贷方向相反，不影响所有者权益总额。

6、

【正确答案】 D

【答案解析】 企业可以通过税前和税后利润弥补亏损、盈余公积补亏。资本公积不能用于弥补亏损。

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 可供投资者分配的利润是全部可供分配的利润(即年初未分配利润或未弥补亏损加上当年实现的净利润)扣除提取的盈余公积后的余额。此外，在提取盈余公积时，应按弥补以前年度亏损后的余额计提。本题为(180-180×25%-40)×(1-10%)=85.5(万元)，选项D是正确的。

8、

【正确答案】 B

【答案解析】 该业务的处理是：

借：库存股 63 000

贷：银行存款 63 000

借：股本 3 000

资本公积—股本溢价 55 260

盈余公积 2 000

利润分配—未分配利润 2 740

贷：库存股 63 000

9、

【正确答案】 A

【答案解析】 将金融负债重分类为其他权益工具的，应在重分类日按金融负债的账面价值，借记“应付债券”等科目，贷记“其他权益工具”科目。

10、

【正确答案】 B

【答案解析】 发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，其按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。

11、

【正确答案】 C

【答案解析】 本题中，所得税费用为(30-10)×25%=5(万元)，净利润为30-5=25(万元)，应提取的法定盈余公积为(25-10)×10%=1.5(万元)，所以选项C正确。或：(30-10)×(1-25%)×10%=1.5(万元)。

12、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C，外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金

借：利润分配——提取职工奖励及福利基金

贷：应付职工薪酬

选项D的分录是：

借：利润分配——提取企业发展基金

贷：盈余公积——企业发展基金

13、

【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司应确认的债务重组利得的金额=50 000 000-16 000 000×3=2 000 000(元)

借：应付账款——乙企业　　　　50 000 000

贷：股本　　　　　　　　　　 16 000 000

资本公积——股本溢价　　　 32 000 000

营业外收入——债务重组利得 2 000 000

14、

【正确答案】 D

【答案解析】 发行股票实际收到的价款=4×1 000=4 000(万元);股票发行费用=4 000×2%=80(万元);应计入“股本”科目的金额=1×1 000=1 000(万元);应计入“资本公积”科目的金额=4 000-80-1 000=2 920(万元)。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ACE

【答案解析】 选项D，概念与表述相反。企业发行的金融工具如为衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算(认股权证)，那么该工具也应确认为权益工具。如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债。

2、

【正确答案】 ABE

【答案解析】 选项AB，留存收益项目内部一增一减，且金额相等，不会引起留存收益总额发生增减变动;选项C，会引起未分配利润项目减少，应付股利增加;选项D，会使未分配利润减少，股本增加;选项E，重分类时，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不影响留存收益。

3、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A，应该通过“资本公积——其他资本公积”科目核算。选项B，公允价值小于账面价值形成的差额应该计入“公允价值变动损益”。选项E，交易性金融资产公允价值的变动额计入“公允价值变动损益”。

4、

【正确答案】 BE

【答案解析】 选项A，被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益;选项B，采用权益法核算的长期股权投资处置时，原计入资本公积的金额转入投资收益;选项E，投资性房地产处置时，转换日计入其他综合收益的差额结转计入其他业务成本。

5、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B：

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润

选项D：

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

选项E：

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

6、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项E，权益结算的股份支付等待期的账务处理为：

借：管理费用

贷：资本公积——其他资本公积

不会导致股本或实收资本发生变动。

7、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项E，通过“其他综合收益”科目核算。

8、

【正确答案】 ABE

【答案解析】 选项C，持有至到期投资重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，公允价值与账面价值的差额应该计入“其他综合收益”科目，不会引起资本公积金额的变动。选项D，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”，不会引起资本公积金额的变动。