2019年税务师考试财务与会计综合试题及答案（二）

一、单项选择题

1.企业银行存款日记账余额与银行对账单不符，企业银行日记账余额是120万元，其中未达账项包括：企业收到货款10万元，银行未入账，企业开出支票5万元，对方尚未到银行办理收款，银行代扣水电费2万元，企业尚未入账，调节之后的企业银行存款账户余额为(　　)万元。

A.118

B.135

C.122

D.120

【答案】A

【解析】以企业的银行存款日记账余额为基础，银行已付、企业未付和银行已收、企业未收的项目属于调节项目，所以调节之后的银行存款余额=120-2=118(万元)。

2.如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入(　　)。

A.“应付账款”科目的借方

B.“应付账款”科目的贷方

C.“预收账款”科目的借方

D.“应收账款”科目的贷方

【答案】A

【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入“应付账款”科目的借方核算。

3.2017年年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元(所属明细科目为借方余额)，预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年末该公司计提的坏账准备金额为(　　)万元。

A.17

B.29

C.20

D.5

【答案】D

【解析】2014年末该公司应计提的坏账准备金额=220-200-(12+3)=5(万元)。

4.20×7年5月20日甲公司从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价7元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付印花税及佣金5000元。20×7年12月31日，甲公司持有该股票的市价总额为440000元。20×8年2月10日，甲公司将A公司股票全部出售，收到价款460000元。不考虑其他因素，甲公司因A公司股票影响20×8年损益的金额为(　　)元。

A.20000

B.15000

C.65000

D.70000

【答案】A

【解析】甲公司因A公司股票影响20×8年损益的金额=处置收入460000-处置时的账面价值440000=20000(元)。

5.甲企业以人民币为记账本位币，交易发生时采用当日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2017年8月“银行存款(美元)”账户上月月末余额为50 000美元，上月月末即期汇率为1美元=6.30元人民币。该企业本月10日将其中10 000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.25元人民币，当日即期汇率为1美元=6.32元人民币。该企业本月没有其他涉及美元账户的业务，8月月末即期汇率为1美元=6.28元人民币。则2017年8月该企业产生的汇兑损失为(　　)元人民币。

A.1 500

B.1 700

C.1 300

D.-100

【答案】C

【解析】2017年8月甲企业产生的汇兑损失=外币兑换汇兑损失+本期期末产生的汇兑损失=10 000×(6.32-6.25)+[(50 000×6.30-10 000×6.32)-40 000×6.28]=1 300(元人民币)。

6.负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的会计计量属性是(　　)。

A.重置成本

B.可变现净值

C.历史成本

D.现值

【答案】A

【解析】在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

7.在历史成本计量下，下列表述中，错误的是(　　)。

A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量

B.负债按因承担现时义务的合同金额计量

C.资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量

D.资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量

【答案】A

【解析】历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，选项A不正确。

8.如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为(　　)。

A.公允价值

B.历史成本

C.现值

D.可变现净值

【答案】B

【解析】属于历史成本计量属性。

9.资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是(　　)。

A.历史成本

B.可变现净值

C.现值

D.公允价值

【答案】C

【解析】在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

10.下列各项业务中，应采用可变现净值作为计量属性的是(　　)。

A.对应收款项计提坏账准备

B.对存货计提跌价准备

C.对建造合同计提预计损失准备

D.对固定资产计提减值准备

【答案】B

【解析】选项A，对应收款项计提坏账准备，通常采用一定折现率计算未来现金流量的现值与应收款项的账面价值比较;选项C,对于建造合同，如果合同预计总成本超过总收入，应当确认减值损失;选项D，对固定资产计提减值准备，采用资产的可收回金额与固定资产账面价值比较。

11.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是(　　)。

A.将亏损合同确认为一项预计负债

B.将满足公允价值计量条件的投资性房地产由成本模式转为公允价值模式

C.长期股权投资增资由权益法转为成本法

D.甲公司持有乙公司45%的股权，但是属于最大股东，能够控制乙公司的经营决策，故将持有的股权投资采用成本法核算

【答案】D

【解析】选项A，体现谨慎性原则;选项B，体现可比性原则;选项C，属于正常的会计处理，体现相关性原则。

12.有关企业破产清算资产、负债的计量，说法正确的是(　　)。

A.对破产宣告日的资产按照破产资产清算净值进行初始确认计量，差额计入清算损益

B.破产企业在破产清算期间的资产，应当按照破产资产清算净值进行后续计量，差额计入清算净值

C.破产企业在破产清算期间的负债按照破产清算净值进行后续计量。

D.按照破产债务清偿价值对破产宣告日的负债进行初始确认计量;相关差额直接计入清算净值

【答案】D

【解析】破产企业被法院宣告破产的，应当按照破产资产清算净值对破产宣告日的资产进行初始确认计量;按照破产债务清偿价值对破产宣告日的负债进行初始确认计量;相关差额直接计入清算净值。

破产企业在破产清算期间的资产，应当按照破产资产清算净值进行后续计量，负债按照破产债务清偿价值进行后续计量。破产企业应当按照破产报表日的破产资产清算净值和破产债务清偿价值，对资产和负债的账面价值分别进行调整，差额计入清算损益。选项ABC均不正确。

13.甲公司2013年2月20日向乙公司销售一批商品，不含税货款50000元，适用增值税税率为17%。乙公司开来一张出票日为2月22日，面值为58500元、票面年利率为6%、期限为60天的商业承兑汇票。次月18日甲公司因急需资金，持该票据到银行贴现，贴现率为10%。若该项贴现业务符合金融资产终止确认条件，则甲公司取得的贴现额是(　　)元。

A.58477.74

B.58494.15

C.58510.56

D.59085.00

【答案】B

【解析】甲公司该项应收票据的到期值=58500+58500×6%×60/360=59085(元)，票据贴现息=59085×10%×36/360=590.85(元)，甲公司取得的贴现额=59085-590.85=58494.15(元)。

14.甲公司以人民币作为记账本位币，对当月交易的外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算，并按月计算汇兑损益，某年度9月1日的市场汇率为1美元=6.2元人民币，各外币账户9月1日期初余额分别为银行存款100 000美元、应收账款10 000美元、应付账款10 000美元、短期借款15 000美元。该公司当年9月份外币收支业务如下：5日收回应收账款8 000美元、8日支付应付账款5 000美元，20日偿还短期借款10 000美元，23日销售一批价值为25 000美元的货物，货已发出、款项尚未收到。假设不考虑相关税费，当年9月30日的市场汇率为1美元=6.15元人民币，则9月末各外币账户调整的会计处理中，正确的是(　　)。

A.借记银行存款(美元户)4 650元

B.借记应收账款(美元户)1 350元

C.借记应付账款(美元户)250元

D.借记短期借款(美元户)350元

【答案】C

【解析】银行存款借方调整金额=(100 000+8 000-5 000-10 000)×(6.15-6.2)=-4 650(元人民币)，选项A错误;应收账款借方调整金额=(10 000-8 000+25 000)×(6.15-6.2)=-1 350(元人民币)，选项B错误;应付账款借方调整金额=(10 000-5 000)×(6.2-6.15)=250(元人民币)，选项C正确;短期借款借方调整金额=(15 000-10 000)×(6.2-6.15)=250(元人民币)，选项D错误。

15.甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。2011年初“坏账准备”账户的贷方余额为4 800元;2011年因乙公司宣告破产，应收11 700元货款无法收回，全部确认为坏账;2011年应收款项借方全部发生额为324 000元、贷方全部发生额为340 000元。2012年收回已核销的乙公司的欠款5 000元;2012年应收款项借方全部发生额为226 000元、贷方全部发生额为206 000元。甲公司2012年末应计提坏账准备(　　)元。

A.-5 000

B.-4 000

C.4 000

D.5 000

【答案】B

【解析】2011年年末应收账款余额=4 800÷5%+324 000-340 000=80 000(元)，坏账准备余额=80 000×5%=4 000(元);2012年年末应收账款余额=80 000+226 000-206 000=100 000(元)，坏账准备余额=100 000×5%=5 000(元)。2012年年末应计提的坏账准备金额=5 000-(4 000+5 000)=-4 000(元)。或：2012年年末应计提的坏账准备金额=(226 000-206 000)×5%-5 000=-4 000(元)。

16.2011年1月1日，甲公司购入乙公司于上年1月1日发行的面值500万元、期限4年、票面年利率8%、每年年末支付利息的债券，并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款580万元(包括债券利息40万元，交易费用5万元)。2011年1月4日，收到乙公司支付的债券利息40万元存入银行。2011年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值为600万元。2012年1月5日，又收到乙公司支付的2011年度的债券利息40万元存入银行。2012年10月8日甲公司以590万元的价格将该债券全部出售。甲公司购买、持有和出售该债券过程中累计确认投资收益应为(　　)万元。

A.40

B.45

C.90

D.95

【答案】C

【解析】甲公司购买、持有和出售该项交易性金融资产过程中累计确认投资收益=现金总流入-现金总流出=590+40+40-580=90(万元)。