2018年税务师考试《财务与会计》练习及答案6_第2页

　　21. M公司 2016 年 3 月 31 日与N公司签订一项不可撤销的销售合同，将其不再使用的厂房转让给乙公司。合同约定，厂房转让价格为 4300 万元，该厂房所有权的转移手续将于 2017 年 2 月 10 日前办理完毕。M公司厂房系 2011 年 9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 8100 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧，至 2016 年 3 月 31 日签订销售合同时未计提减值准备。则M公司在 2016 年对该厂房应计提的资产减值损失的金额为( )万元。

　　A. 0

　　B. 200

　　C. 300

　　D. 800

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 该厂房于 2016 年 3 月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧;转换时，原账面价值 4500 万元[8100-

　　(8100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于调整后的预计净残值 4300 万元，应确认资产减值损失 200(4500-4300)万元。

　　【点评】本题考查固定资产划分为持有待售资产时的会计处理。企业对于持有待售的固定资产，应当调整其预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映公允价值减去处置费用后的净残值的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值。

　　22. 2013年 1 月 1 日，甲公司支付价款 4 000 万元从外单位购得一项用于产品生产的非专利技术，款项已支付。甲公司预计该非专利技术使用寿命为 10 年，净残值为零，采用直线法摊销。2014 年末由于市场上出现了新技术，导致该非专利技术发生了减值，预计可收回金额为 3 000 万元，进行减值测试后，甲公司预计其尚可使用年限为 5 年，假定摊销方法和预计净残值不变。2016 年 1 月 1 日甲公司将该项非专利技术出售，取得价款 1 500 万元。甲公司处置该无形资产时影响损益的金额为( )万元。

　　A. -900 B. 1 100 C. 1 300 D. 900

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 该项无形资产在 2014 年年末计提减值前的账面价值=4000-4 000×2/10=3 200(万元)，大于可收回金额 3 000 万元，所以2014 年年末应计提减值 200 万元，计提减值准备后，甲公司持有的该无形资产的账面价值为 3000 万元，2016 年，甲公司出售该无形资产时的账面价值=3000-3000/5=2400(万元);处置该无形资产影响损益的金额=1500-2400=-900(万元)。

　　【点评】本题考查无形资产处置损益的计算。本题是常规考查点，其中涉及了减值，难度不大。常见的考查方法还有自主研发无形资产入账价值的计算及其摊销额计算。

　　23.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造厂房，下列各项不应计入厂房建造成本的是( )。

　　A. 工程建造工人的工资

　　B. 厂房已达到预定可使用状态但尚未办妥竣工决算期间发生的借款费用

　　C. 厂房达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用

　　D. 厂房建设期间发生的工程物资盘亏净损失

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 厂房已达到预定可使用状态应该停止借款费用资本化，借款费用不计入厂房建造成本。

　　【点评】参考教材 195 页对在建工程的讲解。本知识点的常见考法还有：计入“在建工程—待摊支出”的内容;建设期间发生的工程物资盘亏、报废的处理;工程报废、毁损的处理。

　　24.甲公司于 2012 年 1 月 1 日购入乙公司于当日发行的 5 年期、面值总额为

　　3 000 万元、一次还本分期付息的公司债券，划分为持有至到期投资核算，每年末支付当年利息，票面年利率为 5%，实际支付价款为 3 130 万元;另支付交易费用 2.27 万元，实际利率为 4%。则甲公司在 2013 年 12 月 31 日应确认的投资收益为( )万元。

　　A. 124.2

　　B. 125.29

　　C. 124.30

　　D. 150

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 该债券在 2012 年末的摊余成本=(3 130+2.27)+(3 130+2.27)×4%-3 000×5%=3 107.56(万元)，则在 2013 年 12 月 31 日应确认的投资收益=3 107.56×4%=124.30(万元)。【点评】本题参考分录：

　　2012.1.1借：持有至到期投资—成本 3000

　　—利息调整 132.27

　　贷：银行存款 3132.27

　　2012.12.31

　　借：应收利息 150

　　贷：投资收益 125.29

　　持有至到期投资—利息调整 24.71

　　2013.12.31

　　借：应收利息 50

　　贷：投资收益 124.30

　　持有至到期投资—利息调整 25.70

　　25.某股份有限公司于 2015 年 4 月 1 日购入面值为 1 000 万元的 5 年期债券，并划分为可供出售金融资产，实际支付的价款为 1 050 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 50 万元。该债券票面利率为 6%，每年 1 月 1 日付息。2015 年末该可供出售金融资产的公允价值变为 900 万元，公司预计该债券的价格下跌是暂时的。2016 年，发行公司因投资决策失误，发生严重财务困难，债券的公允价值下降为 700 万元。公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定实际利率为 6%，则 2017 年该可供出售金融资产确认的利息收入为( )万元。

　　A. 42

　　B. 54

　　C. 60

　　D. 45

　　【正确答案】 A

　　26.甲公司 2016 年 1 月 1 日出资 8000 万元取得乙公司 80%的股权，实现企业合并。甲公司作为长期股权投资核算。2016 年 12 月 31 日乙公司实现净利

　　润 800 万元，宣告发放现金股利 500 万元，则甲公司应确认投资收益( )万元。

　　A. 0

　　B. 240

　　C. 400

　　D. 640

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司应确认的投资收益=500×80%=400(万元)。【点评】形成企业合并的时候，个别报表中用成本法核算，此时对于被投资方实现的净利润，投资方是不进行账务处理的，而当被投资方宣告现金股利的时候，做分录：

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　注意被投资方宣告现金股利，投资方的成本法核算与成本法调整为权益法处理的区别。

　　27.甲公司持有乙公司 30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2015 年 3 月 10 日，甲公司将所持有乙公司股权投资中的 50%出售给非关联方，取得价款 800 万元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产核算。出售时，所持有乙公司 30%的股权的账面价值为 1 500 万元，其中“投资成本”为 1 000 万元，“损益调整”为 300 万元，“其他综合收益”为 100 万元(均为被投资单位可供出售金融资产公允价值变动产生)，“其他权益变动”为 100 万元。剩余股权的公允价值为 800 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司因处置股权影响投资收益的金额为( )万元。

　　A. 50

　　B. 150

　　C. 250

　　D. 300

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司因处置股权影响投资收益的金额=800+800-1 500 +100+100=300(万元)。

　　【点评】本题考查长期股权投资权益法减资到金融资产的核算。

　　甲公司会计处理如下：

　　确认股权处置损益:

　　借：银行存款 800

　　贷：长期股权投资——投资成本 500

　　——损益调整 150

　　——其他综合收益 50

　　——其他权益变动 50

　　投资收益 50

　　由于终止采用权益法核算，将原确认的其他综合收益全部转入当期损益：

　　借：其他综合收益 100

　　贷：投资收益 100

　　由于终止采用权益法核算，将原确认的资本公积全部转为当期损益：

　　借：资本公积——其他资本公积 100

　　贷：投资收益 100

　　剩余股权转为可供出售金融资产，当日公允价值为 800 万元，账面价值为 750

　　万元，两者差额应计入当期损益：

　　借：可供出售金融资产 800

　　贷：长期股权投资——投资成本 500

　　——损益调整 150

　　——其他综合收益 50

　　——其他权益变动 50

　　投资收益 50

　　因此影响投资收益的金额=50+100+100+50=300(万元)。

　　28.甲企业 2011 年 1 月 1 日外购一幢建筑物，含税售价 500 万元，该建筑用于出租，租期为 2 年，年租金 20 万元，每年年初收取。该企业采用公允价值模式对其进行后续计量。2011 年 12 月 31 日该建筑物的公允价值为 520 万元，2012 年 12 月 31 日甲企业出售该建筑物，售价 650 万元。不考虑其他因素。则该项投资性房地产对甲公司 2012 年度营业利润的影响金额是( )万元。

　　A. 0

　　B. 130

　　C. 150

　　D. 170

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 处置时影响损益的金额=其他业务收入 650-其他业务成本

　　500-公允价值变动损益 20+租金收入 20=150(万元)。

　　【点评】本题考查以公允价值模式计量的投资性房地产处置的会计处理。需要注意的是，处置以公允价值计量的投资性房地产时，持有期间产生的公允价值变动损益，需要转入其他业务成本。

　　2012 年 12 月 31 日，

　　借：银行存款 650

　　贷：其他业务收入 650

　　借：其他业务成本 500

　　公允价值变动损益 20

　　贷：投资性房地产——成本 500

　　——公允价值变动损益 20

　　29.按照企业会计准则的规定，一般工业企业发生的下列税费应计入相关资产成本的是( )。

　　A. 购买交易性金融资产缴纳的印花税

　　B. 购买厂房缴纳的耕地占用税

　　C. 兼营房地产业务的工业企业，由当期营业收入负担的土地增值税

　　D. 按规定计算的矿产资源补偿费

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A计入投资收益;选项C计入税金及附加;选项D计入管理费用。

　　30.甲公司 2017 年年初从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 1000 万元，每年末付款 200 万元，5 年付清。假定银行同期贷款利率为 5%。假定不考虑增值税等因素，已知(P/A，5%,5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835。购入后，甲公司预计商标权的使用年限为 10 年，预计净残值为0。采用实际利率法摊销未确认融资费用，则甲公司 2017 年度应摊销未确认融资费用的金额为( )万元。

　　A. 43.295

　　B. 86.59

　　C. 80

　　D. 78.35

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 长期应付款的现值=200×4.3295=865.9(万元)，故“无

　　形资产—商标权”的入账价值为 865.9 万元。2017 年度未确认融资费用的摊

　　销额=865.9×5%=43.295(万元)。

　　购入无形资产时：

　　借：无形资产 865.9

　　未确认融资费用 134.1

　　贷：长期应付款 1000

　　2017 年末：

　　借：财务费用 43.295

　　贷：未确认融资费用 43.295

　　借：银行存款 200

　　贷：长期应付款 200

　　31.甲企业是一家大型机床制造企业，2012 年 12 月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于 2013 年 4 月 1 日以 300 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的 10%支付违约金。至 2012 年 12 月 31 日，甲企业尚未开始生产该机床;由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至 320 万元。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素。2012 年 12 月 31 日，甲企业的下列处理中，正确的是( )。

　　A. 确认预计负债 20 万元

　　B. 确认预计负债 30 万元

　　C. 确认存货跌价准备 20 万元

　　D. 确认存货跌价准备 30 万元

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 执行合同损失=320-300=20(万元);不执行合同损失=300×10%=30(万元)，因此企业选择执行合同，由于企业尚未生产该产品，不能计提存货跌价准备，因此确认预计负债 20 万元。

　　32. A公司为建造一艘大型货船于 2×12 年 1 月 1 日借入专门借款 1 200 万元，年利率 8%，同时占用的一般借款有如下两笔：2×12 年 1 月 1 日取得长期借款

　　1 000 万元，借款期限 3 年，年利率 6%，利息按年支付;2×12 年 6 月 1 日发行面值 2 000 万元的债券，期限 5 年，票面利率 8%，实际利率 6%，利息按年支付。2×12 年 1 月 1 日开始动工兴建，2×12 年资产支出情况如下：1 月 1日 1 200 万元，6 月 1 日 1 500 万元，8 月 1 日 900 万元， 2×12 年 3 月 1 日至 6 月 30 日因工程安全检查停工，7 月 1 日恢复施工，当期该货船未达到预定使用状态。则A公司 2×12 年借款费用资本化金额为( )万元。[已知(P/F，6%，5)=0.747;(P/A，6%，5)=4.212 ]

　　A. 171

　　B. 168

　　C. 184

　　D. 189

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 A公司 2×12 年专门借款资本化金额=1 200×8%=96(万元);

　　一般借款中发行的债券的发行价格=2 000×0.747+2 000×8%×4.212=2 167.92(万元)，

　　则所占用一般借款资本化率=(2 167.92×6%×7/12+1 000×6%)/(2 167.92×7/12+1 000)=6%，

　　所占用一般借款本金加权平均数=1 500×7/12+900×5/12=1 250(万元);

　　一般借款当期资本化金额=1250×6%=75(万元);

　　所以A公司 2×12 年借款费用资本化金额=96+75=171(万元)。

　　33.下列关于建造合同的表述中，正确的是( )。

　　A. 建造合同初始收入包括因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

　　B. 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本

　　C. 施工单位发生的财产保险费应当计入当期损益

　　D. 施工单位发生的工程保修费用、与设计有关的技术援助费用属于直接费用

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，建造合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。选项C，施工单位发生的财产保险费属于间接费用，在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。选项D，与设计有关的技术援助费用属于直接费用，工程保修费用属于间接费用。

　　34.下列关于销售退回的相关表述中，正确的是( )。

　　A. 附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够估计退货率的情况下，应在发出商品当期全额确认收入

　　B. 企业不能合理地确定退货可能性的商品销售，在发出商品时不确认收入，退货期满再确认收入

　　C. 已确认收入的售出商品在非日后期间发生销售退回的，应当冲减销售年度的收入和成本

　　D. 已确认收入的售出商品在日后期间发生销售退回的，应该作为日后调整事项处理，冲减报告年度的收入，不冲减成本

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，附有销售退回条件的商品销售，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，对估计不会发生退货的部分确认收入;选项C，已确认收入的售出商品在非日后期间发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入和成本。选项D，日后期间发生的销售退回，应作为日后调整事项处理，冲减报告年度收入和成本。

　　35.企业取得与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失，取得时应记入“( )”科目。

　　A. 递延收益

　　B. 营业外收入

　　C. 资本公积

　　D. 专项应付款【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业取得与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间的相关费用或损失，取得时应确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入营业外收入。

　　36.企业发生的下列事项中，会导致应纳税暂时性差异增加的是( )。

　　A. 长期股权投资权益法下，被投资方实现净利润

　　B. 本期发生净亏损，税法允许在以后 5 年内弥补

　　C. 预提产品质量保证金

　　D. 确认国债利息收入【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，权益法下，被投资方实现净利润，投资方增加长期

　　股权投资的账面价值，导致长期股权投资的账面价值高于计税基础，增加应纳税暂时性差异;选项BC，新增可抵扣暂时性差异;选项D属于永久性差异。

　　37.在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。

　　A. 公开发行股票

　　B. 董事会提出的盈余公积提取方案

　　C. 发生重大企业合并或处置子公司

　　D. 董事会提出现金股利分配方案

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 盈余公积是按照公司法的规定必须计提的，在资产负债表日需要根据提取比例先确定一个金额，所以董事会提出的盈余公积提取方案后就需要提取，故B属于日后调整事项。股东大会通过后，如果盈余公积提取比例发生改变，那么需要对之前提取的金额进行调整。

　　38.下列交易或事项会引起投资活动现金流量发生变化的是( )。

　　A. 处置固定资产收到的现金

　　B. 为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分

　　C. 以投资性房地产对外投资

　　D. 支付给职工以及为职工支付的现金

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B会引起筹资活动现金流量发生变化;选项C不会影响现金流量;选项D，会引起经营活动现金流量发生变化。

　　39.下列资产负债表项目中，根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列的是( )。

　　A. 应交税费

　　B. 开发支出

　　C. 长期借款

　　D. 其他综合收益

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项AD根据总账科目余额填列;选项B根据明细账科目余额填列。

　　40.甲公司系乙公司的母公司，2017 年甲公司出售一批存货给乙公司，成本为450 万元，售价为 500 万元，当年乙公司对外出售了 40%，期末的可变现净值为 275 万元，乙公司对此确认了减值准备。甲公司 2017 年合并报表中对该项业务的调整抵销对合并损益的影响是( )万元。(不考虑所得税的影响)

　　A. -25

　　B. 25

　　C. 5

　　D. -5

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 期末乙公司存货成本=500×60%=300(万元)，所以乙公司个别报表计提存货跌价准备 25 万元，合并报表认可存货成本=450×60%=270(万元)，在合并报表看来没有发生减值，所以要冲回存货跌价准备 25 万元。合并报表中的抵销分录为：

　　借：营业收入 500

　　贷：营业成本 470

　　存货 30

　　[营业成本的金额是分录倒挤出来的，抵销的营业收入是 500 万元，而抵销的存

　　货的金额=(500-450)×(1-40%)=30(万元)，所以营业成本抵销的

　　金额=500-30=470(万元)]

　　借：存货跌价准备 25

　　贷：资产减值损失 25

　　调整抵销分录对合并损益的影响=-500+470+25=-5(万元)