2018年税务师考试《财务与会计》练习及答案5_第2页

　　21.甲、乙公司属于同一集团公司控制下的两家子公司。2017 年 4 月 20 日，甲公司以账面价值为 1200 万元、公允价值为 1000 万元的生产线作为对价，自集团公司处取得乙公司 60%的股权，相关手续已办理;当日乙公司相对于最终控制方而言的账面净资产总额为 2100 万元、公允价值为 2300 万元。2017

　　年 3 月 15 日，乙公司宣告发放 2016 年度现金股利 300 万元，但尚未实际支付。假定不考虑其他因素影响。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

　　A. 1260

　　B. 1000

　　C. 1200

　　D. 1080

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=2100×60%=1260(万元)

　　22. 2016年 1 月 1 日，甲公司将一项固定资产转换为公允价值模式计量的投资性房地产。该固定资产的账面余额为 300 万元，已提折旧为 30 万元，已经计提的减值准备为 10 万元。该投资性房地产的公允价值为 330 万元。则该转换对该公司当期损益的影响金额为( )万元。

　　A. 0 B. 70 C. 30 D. 60

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，所以对当期损益没有影响。

　　借：投资性房地产 330

　　固定资产减值准备 10 累计折旧 30

　　贷：固定资产 300

　　其他综合收益 70

　　23.下列关于商品期货套期业务相关概念的说法中，不正确的是( )。

　　A. 风险管理目标包括如何运用指定的套期工具对指定为被套期项目的特定风险敞口进行套期

　　B. 套期工具公允价值或现金流量变动大于或小于被套期项目公允价值或现金流量变动的部分是套期有效部分

　　C. 项目的组成部分包括风险成分和名义金额的组成部分

　　D. 名义金额的组成部分可以是项目整体金额或数量的特定部分或者一定比例部分，也可以是某一层级部分

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，套期工具公允价值或现金流量变动大于或小于被套期项目公允价值或现金流量变动的部分是套期无效部分。

　　24. 2016年 10 月 1 日，甲公司以一项固定资产取得乙公司 20%的股权，至此共持有乙公司股权的 35%，能够对乙公司产生重大影响。原 15%的股权为 2016 年 1 月 1 日取得，初始投资成本 800 万元，作为可供出售金融资产核算，投资日乙公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元。2016 年 10 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 5500 万元，甲公司付出的固定资产账面价值和公允价值均为 950 万元，原投资在新增投资当日公允价值为 1025 万元，长期股权投资的账面价值为( )万元。

　　A. 1750 B. 1900 C. 1925 D. 1975

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 长期股权投资的初始投资成本=原投资的公允价值 1025+新增投资成本 950=1975(万元)，由于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 1925(5500×35%)万元，故追加投资后长期股权投资的账面价值即为 1975 万元。

　　25. 2015年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2015年 1 月 1 日，甲公司为其 40 名中层以上管理人员每人授予 320 份现金股票增值权，这些人员从 2015 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满 4 年即可行权，可行权日为 2018 年 12 月 31 日，行权时可根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2020 年 12 月 31 日之前行使完毕。2015 年 1 月 1 日，每份股票增值权的公允价值为 15 元，2016 年末以前没有离职人员。截至 2016 年末甲公司累积确认负债 95000 元。在 2017 年有 4 人离职，预计 2018 年将有 2 人离职。2017 年末该现金股票增值权的公允价值为 18 元，该项股份支付对 2017 年当期管理费用的影响金额为( )元。

　　A. 95000 B. 51880

　　C. 48960

　　D. 146880

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2017 年末确认负债累积数=18×(40-4-2)×320×3/4=146880(元)，对 2017 年当期管理费用的影响金额=146880-95000=51880(元)。

　　26.下列各项中不属于规定的资产支出的是( )。

　　A. 工程领用企业自产产品

　　B. 计提建设工人的职工福利费

　　C. 用银行存款购买工程物资

　　D. 开出带息商业承兑汇票用于购买工程物资

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资产支出包括支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务，选项B，不属于上述情况，并未发生资产支出。

　　27. A企业由于受国际金融危机的不利影响，决定对华南大区销售部进行重组，

　　将相关业务转移到其他销售部。经履行相关报批手续，A企业对外正式公告其重组方案。A企业根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是( )。

　　A. 自愿遣散费

　　B. 强制遣散费

　　C. 剩余职工岗前培训费

　　D. 不再使用厂房的租赁撤销费

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

　　28. 2016年 5 月 15 日，甲公司因购乙企业产品而欠购货款及税款合计为 58.5 万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付应付账款，经双方协商同意，减免债务 4 万元，余额用银行存款立即结清。乙公司已经对该项应收账款计提坏账准备 8 万元，则乙公司应确认的债务重组损失为( )万元。

　　A. 0 B. 4 C. -4 D. 8

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　(58.5-8)-(58.5-4)=-4(万元)，所以确认的债务重组损失为零。账务处理为：

借：银行存款	54.5
坏账准备8
贷：应收账款	58.5
资产减值损失	4

　　29.下列各项中，应通过“其他权益工具”科目核算的是( )。

　　A. 可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动

　　B. 重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动

　　C. 企业发行的作为权益工具核算的优先股

　　D. 权益法核算的长期股权投资因被投资单位接受母公司控股股东现金捐赠而享有的份额

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A、B应记入“其他综合收益”科目;选项D，应记入“资本公积—其他资本公积”科目。

　　30.下列各事项的会计处理中，不会影响“盈余公积”科目的是( )。

　　A. 企业减资注销库存股

　　B. 投资性房地产从成本模式计量转为公允价值模式计量

　　C. 外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金

　　D. 外商投资企业按规定提取企业发展基金

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金借：利润分配——提取职工奖励及福利基金

　　贷：应付职工薪酬

　　选项D的分录是：

　　借：利润分配——提取企业发展基金

　　贷：盈余公积——企业发展基金

　　31.下列关于生产费用在完工产品和在产品之间归集的表述中，不正确的是( )。

　　A. 不计算在产品成本法一般用于在各月末在产品数量很小，在产品成本计算与否对完工产品成本影响不大的情形

　　B. 在各月在产品数量变动较大，各项消耗定额比较准确、稳定的情况下，可采用约当产量法

　　C. 在产品成本按年初数固定计算，这种方法一般是在各月末在产品数量比较稳定、相差不多的情况下应用

　　D. 如果原材料费用在生产成本中所占比重较大，且原材料是在生产开始时一次全部投入时可以采用在产品成本按其所耗用的原材料费用法计算

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 定额比例法适用于在各月在产品数量变动较大，且各项消耗定额比较准确、稳定的情况。

　　32.企业享受的下列税收优惠政策中，不属于政府补助的是( )。

　　A. 增值税出口退税

　　B. 鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项

　　C. 拨付企业的粮食定额补贴

　　D. 拨付企业开展研发活动的研发经费

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

　　33.下列有关建造中发生的相关成本费用，应计入合同成本的是( )。

　　A. 因订立合同而发生的无法单独区分的投标费

　　B. 建造承包商为订立合同而发生的不能可靠计量的差旅费

　　C. 因客户未在规定时间内履约而支付的延误工期款

　　D. 建造承包商在合同建造过程中因资金周转等原因发生的满足资本化条件的借款费用

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项AB，建造承包商为订立合同而发生的差旅费、招标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的，属于期间费用，计入当期损益。选项C，是索赔款，属于合同收入。

　　34.甲公司 2017 年实现利润总额 320 万元，当年收到的国债利息收入 10 万元，因违法经营处以罚款 5 万元。当期计提存货跌价准备 30 万元(以前未提过跌价准备);年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升 45 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，甲公司 2017 年的所得税费用是( )万元。

　　A. 75

　　B. 78.75

　　C. 80

　　D. 88.75

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司 2017 年的应交所得税=(320-10+5+30-45)×25%=75(万元);递延所得税费用的金额=45×25%-30×25%=3.75(万元);因此所得税费用=75+3.75=38.75(万元)。

　　另一种方法：甲公司 2017 年的所得税费用=(320-10+5)×25%=78.75(万元)

　　35. 2016年末，注册会计师审计甲公司财务报表时发现一项固定资产在 2015 年漏提折旧，导致管理费用少计 400 万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整 2016 年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为 25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的 2015 年度净利润为 1020 万元，并按 15%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错后 2016 年资产负债表未分配利润项目年初余额调减金额为( )万元。

　　A. 255

　　B. 270

　　C. 340

　　D. 360

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司更正该差错时应将 2016 年 12 月 31 日资产负债表未分配利润项目年初余额调减金额=400×(1-25%)×(1-15%)=255(万元)。相关会计分录为：

　　借：以前年度损益调整——管理费用 400

　　贷：累计折旧 400

　　借：应交税费——应交所得税 100(400×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 100 借：盈余公积 45

　　利润分配——未分配利润 255

　　贷：以前年度损益调整 300(400-100)

　　36.从 2017 年 2 月 1 日开始甲公司将存货的发出方法由先进先出法改为加权平均法，2017 年 1 月初结余的甲材料为 300 千克，成本为 60 万元，1 月 12 日购进甲材料 200 千克，购买价款为 140 万元，1 月 20 日发出甲材料 200 千克。假定不考虑所得税及其他相关因素，则甲公司因政策变更应调整 2017 年 2 月初留存收益的金额是( )万元。

　　A. 0 B. 40 C. 80

　　D. 120

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 发出存货成本的计量方法的变更属于会计政策变更，但是不使用追溯调整法而是采用未来适用法，所以说不需要追溯调整期初留存收益。

　　37.甲公司 2017 年度发生的管理费用为 3300 万元，其中：以现金支付退休人员工资 210 万元和行政管理人员工资 1650 万元，存货盘盈收益 37.5 万元，管理用固定资产计提折旧 630 万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司 2017 年度现金流量表中“支付其他与经营活动有关的现金”项目的金额为( )万元。

　　A. 315

　　B. 1425

　　C. 1057.5

　　D. 2025

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 支付其他与经营活动有关的现金=管理费用 3300-行政管理人员工资 1650+存货盘盈收益 37.5-管理用固定资产计提折旧 630=1057.5(万元)。

　　38.某企业期末“工程物资”科目的余额为 100 万元，“发出商品”科目的余额为 40 万元，“原材料”科目的余额为 60 万元，“材料成本差异”科目的借方余额为 10 万元。“委托加工物资”科目的余额为 30 万元，“存货跌价准备”科目的余额为 20 万元，假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。

　　A. 100

　　B. 120

　　C. 220

　　D. 200

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资产负债表中“存货”项目的金额=“发出商品”科目余额40+“原材料”科目的余额 60+“材料成本差异”科目的借方余额 10+“委托加工物资”科目的余额 30-“存货跌价准备”余额 20=120(万元)

　　39. 2016年 1 月 1 日，甲公司自非关联方丙公司购入乙公司 80%有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为 880 万元，乙公司购买日应收账款账面价值为 340 万元、公允价值为 300 万元;固定资产账面价值为 120 万元、公允价值为 150 万元，采用年限平均法计提折旧，其剩余使用年限为 10 年。截至 2016 年 12 月 31 日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。乙公司 2016 年度实现的净利润为 330 万元，则乙公司调整后的净利润为( )万元。

　　A. 367 B. 287 C. 661 D. 741

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 乙公司调整后的净利润=330+40-(150-120)/10=

　　367(万元)

　　40.破产企业按照经批准的职工安置方案支付所欠职工的工资，将相关账面价值与实际支付的金额的差额，记入( )科目。

　　A. 清算净值

　　B. 其他收益

　　C. 债务清偿净损益

　　D. 其他费用

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 破产企业按照经批准的职工安置方案，支付的所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用和其他社会保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金，按照相关账面价值借记“应付职工薪酬”等科目，按照实际支付的金额，贷记“现金”“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债务清偿净损益”科目。