2019年税务师《涉税服务实务》备考集训试题及答案（八）_第3页

【简答题】位于某县城的甲公司，系增值税一般纳税人，2019年8月将自建的老办公楼及配置的家具一起出售，有关情况如下：

1.老办公楼及家具出售时固定资产原值2260万元，已提折旧2071万元，净值189万元。其中：

(1)老办公楼1986年自建并投入使用，固定资产原值2100万元，净值105万元。

(2)家具中，2008年购置的一部分，固定资产原值40万元，净值2万元，2012年购置的一部分，固定资产原值120万元，净值82万元。

2.评估情况。甲公司出售前聘请当地具有资质的房地产评估事务所对老办公楼进行了评估，建造同样的房产需4000万元，该老办公楼为4成新。

3.出售情况。经协商，甲公司按2061.7万元的市场价格，将该办公楼及家具出售给丙公司，产权转移书据中注明老办公楼折价2000万元，2008年购置的家具折价5.2万元，2012年购置的家具折价56.5万元，上述增值税业务的价格均为含增值税价格。

问题：

1.甲公司处置资产涉及哪些税费(暂不考虑企业所得税，出售办公楼增值税选择简易计税)?分别列式计算。

2.作出相应资产处置的账务处理。

问题1：甲公司处置资产涉及哪些税费?

『正确答案』

甲公司处置资产涉及增值税、城建税、教育费附加、印花税及土地增值税。

①处置2008年购置的家具应纳增值税=5.2÷(1+3%)×2%=0.1(万元)

②处置2012年购置的家具应纳增值税=56.5÷(1+13%)×13%=6.5(万元)

③处置老办公楼应纳增值税=2000/1.05×5%=95.24(万元)

应纳增值税合计=0.1+6.5+95.24=101.84(万元)

④应纳城建税=101.84×5%=5.09(万元)

⑤应纳教育费附加及地方教育附加=101.84×5%=5.09(万元)

⑥应纳印花税=2000×0.5‰=1(万元)

⑦土地增值税

不含增值税收入=2000-95.24=1904.76

扣除项目=4000×40%+95.24×(5%+5%)+2000×0.5‰=1610.52(万元)

增值额=1904.76-1610.52=294.24(万元)

增值率=294.24÷1610.52×100%=18.27%，适用税率为30%

应纳土地增值税=294.24×30%=88.27(万元)

问题2：账务处理

①固定资产转入清理：

借：固定资产清理　　　　　　　　 189

累计折旧　　　　　　　　　　2071

贷：固定资产　　　　　　　　　　　 2260

②收到处置收入：

借：银行存款　　　　　　　　　　2061.7

贷：固定资产清理　　　　　　　　　 1959.86

应交税费—简易计税　　　　　　　 95.34

应交税费—应交增值税(销项税额)　6.5

③发生相关税费：

借：固定资产清理　　　　　　　　　98.45

贷：应交税费—应交城建税　　　　　　　5.09

应交税费—应交教育费附加　　　　　3.05

应交税费—应交地方教育附加　　　　2.04

应交税费—应交土地增值税　　　　 88.27

④结转处置资产净损益：

借：固定资产清理　　　　　　　　1672.41

贷：资产处置损益　　　　　　　　　 1672.41