2019年税务师涉税服务实物综合练习及答案（十二）_第2页

简答题：

1.

问题1：请指出以上账务处理是否正确?如果错误，请做出相应的账务调整分录。

问题2：在不考虑其他因素的情况下，计算应缴纳的企业所得税?

提示：城建税税率7%;教育费附加征收率3%;地方教育附加征收率2%。

某税务师事务所2018年2月对某企业2017年度账册进行审查，发现如下问题：

问题1：请指出以上账务处理存在哪些问题?

业务1：2017年8月该企业将自己生产的产品用于装修办公楼上，装修支出占办公楼原值的比重5%。该装修工程2017年度未完工，产品成本8000元，市价12000元。账务处理如下：

借：管理费用　　　8000

贷：库存商品　　　8000

『正确答案』该账务处理正确，无需调账;税会无差异，无需纳税调整。

业务2：将自己生产的产品转作固定资产。该产品的成本为120000元，市价为180000元。账务处理如下：

借：固定资产　　　120000

贷：库存商品　　　　120000

『正确答案』企业的账务处理正确，无需调账;税会无差异，无需纳税调整。

业务3：对某应收账款计提坏账准备：

借：资产减值损失　　5000

贷：坏账准备　　　　　5000

借：本年利润　　　　5000

贷：资产减值损失　　　5000

假定某企业2017年度利润总额300万元。

『正确答案』企业的账务处理正确;但税会存在差异，需要纳税调增5000元。

问题2：在不考虑其他因素的情况下，计算应缴纳的企业所得税?

『正确答案』

应纳税所得额=3000000+5000=3005000(元)

应纳企业所得税=3005000×25%=751250(元)

2.某国有企业从政府部门取得下列财政拨款：(1)300万元研发专项拨款，当年全部用于新产品研发支出，在“管理费用—研发费用” 科目单独核算归集;(2)5000万元环保资金拨款，不符合专项用途条件，企业按会计准则规定计入“递延收益”核算。根据上述事项，请回答下列问题：

问题(1)：研发专项拨款如果作为不征税收入处理，根据现行规定应该同时符合哪些条件?

『正确答案』

从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的财政性资金，凡符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

③企业对该资金以及该资金发生的支出单独进行核算。

问题(2)：将研发专项拨款作为应税收入处理，与作为不征税收入处理相比，哪种对企业有利，为什么?

『正确答案』

作为应税收入有利。

如果作为不征税收入，则其成本费用不得税前扣除，更不得加计扣除;

如果作为征税收入，不仅成本费用可以税前扣除，而且研发支出可以加计50%扣除，可以多扣除150万元，因此作为应税收入处理对企业更为有利。

问题(3)：对于5000万元环保拨款而言，企业所得税法与会计在处理上存在什么差异?应如何调整?

『正确答案』

对于不符合专项用途的财政资金而言，税会差异主要体现在收入确认时间不同。

会计上对于与资产有关或与以后期间收益有关的政府补助，计入“递延收益”，之后逐期转入“营业外收入”;而税法则要求在收到拨款时一次性计入收入。因此在收到财政拨款时，应做纳税调增处理，等到会计上逐期转入“营业外收入”，再做纳税调减处理。

3.2018年5月15日，中国居民李某准备投资一家小型公司。备选经营方向有两个：(1)商业贸易，(2)小五金生产，李某想咨询我国对小型微利企业在企业所得税优惠方面的政策。作为税务师。请您回答李某咨询的下列问题：

问题(1)：企业所得税法对小型微利企业规定的条件是什么?

『正确答案』

符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;

(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2018年1月1日至2020年12月31日，对年应纳税所得额≤100万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额(税基式优惠)，按20%的税率缴纳企业所得税。

问题(2)：作为新办企业，能否在预缴时享受小型微利企业优惠政策?如果可以，在汇算清缴时超过规定标准，不符合小型微利企业条件时，如何处理?

『正确答案』

本年度新办的小型微利企业预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过规定标准的，可以享受小型微利企业优惠政策;超过规定标准的，停止享受。企业预缴时享受了小型微利企业优惠政策，但年度汇算清缴超过规定标准的，应按规定补缴税款。

问题(3)：小型微利企业享受优惠政策应经税务机关审批还是报税务机关备案，如何履行手续?

『正确答案』

(1)符合规定条件的小型微利企业在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准;

(2)小型微利企业在汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。