2019年税务师《涉税服务实物》练习试题及答案（十）_第5页

参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项B，销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理;选项C，采用买一赠一方式销售商品的，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入;选项D，采用现金折扣方式销售商品的，按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

3、

【正确答案】 C

【答案解析】 该企业汇总纳税应纳税额=(200+100)×25%=75(万元)，境外已纳税款抵免限额=(200+100)×25%×100÷(200+100)=25(万元)，境外实纳税额20万元，可全额抵免。境内已预缴50万元，则汇总纳税应纳所得税额=75-20-50=5(万元)。

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 第1行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的数额计算填报，即以会计口径为准。企业以货物对外投资的，根据新会计准则的规定，应当确认收入。用于交际应酬会计上不确认收入，应作为视同销售收入，不计入“营业收入”栏目。第1行“营业收入”=7900+2340÷(1+17%)+20+800=10720(万元)。

5、

【正确答案】 A

【答案解析】 企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%的部分，允许从企业当年的应纳税额中抵免，是通过A107050《税额抵免优惠明细表》来做调整的。

6、

【正确答案】 B

【答案解析】 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

7、

【正确答案】 D

【答案解析】 根据税法的规定被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

8、

【正确答案】 B

【答案解析】 股权收购中涉及的丙公司股权数量=1000万股×85%=850(万股)

被转让资产的公允价值=850×6=5100(万元)

非股权支付所占比例=300÷5100×100%=5.88%

被转让资产的原计税基础=850×4=3400(万元)

非股权支付对应的资产转让所得或损失

=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)

=(5100-3400)×5.88%=100(万元)

特殊性税务处理，乙公司应纳所得税额=100×25%=25(万元)。

9、

【正确答案】 D

【答案解析】 月工资应纳税额的合计=(4200-3500)×3%×12=252(元)

全年一次性奖金：36000÷12=3000(元)，适用税率为10%，速算扣除数为105。全年一次性奖金应纳税额=36000×10%-105=3495(元)

郑某合计应纳个人所得税=252+3495=3747(元)

10、

【正确答案】 B

【答案解析】 下列行业不适用加计扣除：

(1)烟草制造业;

(2)住宿和餐饮业;

(3)批发和零售业;

(4)房地产业;

(5)租赁和商务服务业;

(6)娱乐业;

(7)财政部和国家税务总局规定的其他行业。

11、

【正确答案】 A

【答案解析】 关于符合条件的技术转让所得，不超过500万元的部分免征企业所得税;超过500万元的部分减半征收企业所得税。则应纳税所得额=(600-500)×50%=50(万元)。

12、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，企业之间支付的管理费用不得税前扣除。选项B，非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得税前扣除;银行企业内营业机构之间支付的利息，可以税前扣除。选项D，烟草企业的烟草广告费和烟草宣传费，不得税前扣除。

13、

【正确答案】 C

【答案解析】 下列支出不得税前扣除：

(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

(2)企业所得税税款;

(3)税收滞纳金;

(4)罚金、罚款和被没收财物的损失;

(5)超过规定标准的捐赠支出;

(6)赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出;

(7)未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出;

(8)企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除;

(9)与取得收入无关的其他支出。

14、

【正确答案】 B

【答案解析】 90000÷40=2250(元)，低于费用扣除标准，一次性补偿不需要缴纳个人所得税。工资薪金应缴纳的个人所得税=(4500-3500)×3%=30(元)。

15、

【正确答案】 A

【答案解析】 在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，负有纳税义务的，适用下述公式：

应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数

=[(30000+60000-4800)×45%-13505]×30000÷(30000+60000)×12.5÷31=3338.04(元)

合理的回国探亲费可以享受免征个人所得税的优惠。

16、

【正确答案】 A

【答案解析】 纳税人在两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在一地税务机关申报纳税。

17、

【正确答案】 C

【答案解析】 个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。严某上一年月平均工资没有超过当地月平均工资的300%，所以按照4000元作为企业年金个人缴费工资计税基数。应缴纳个人所得税=(6000-4000×4%-3500)×10%-105=129(元)

18、

【正确答案】 A

【答案解析】 业主的“五险一金”及符合标准的补充养老保险、补充医疗保险、三项经费支出，准予在计算个人所得税时扣除。

19、

【正确答案】 D

【答案解析】 企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

20、

【正确答案】 B

【答案解析】 对于独生子女补贴，执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴，托儿补助费、差旅费补贴、误餐补贴不计入工资薪金支出中，不计算个人所得税。

21、

【正确答案】 C

【答案解析】 企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

22、

【正确答案】 A

【答案解析】 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款提取利息支出，按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。允许扣除的利息支出=5+50×5%=7.5(万元)。

23、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，个人购买社会福利有奖募捐奖券一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税，超过1万元的，按全额征税。

24、

【正确答案】 B

【答案解析】 经费支出额=80+120+15=215(万元)

收入额=215/(1-15%)=252.94(万元)

应纳企业所得税额=252.94×15%×25%=9.49(万元)

25、

【正确答案】 C

【答案解析】 下一年度结转后仍有超限额的，可继续结转，但结转期最长不得超过5年。

26、

【正确答案】 A

【答案解析】 企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通知书之日起3年内提出相应调整的申请，超过3年的，税务机关不予受理。

27、

【正确答案】 B

【答案解析】 创业投资企业采取股权投资方式，投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的企业所得税应纳税所得额;当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

28、

【正确答案】 A

【答案解析】 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。

29、

【正确答案】 D

【答案解析】 扣除限额=(2000+600)×15%=390(万元)，因为390<395，所以，本年可以税前扣除广告费和业务宣传费为390万元。

30、

【正确答案】 C

【答案解析】 向贫困地区的捐赠可以根据限额扣除，扣除限额=20000×(1-20%)×30%=4800(元)，实际捐赠额5000元，税前准予扣除4800元。翻译收入缴纳的个人所得税=[20000×(1-20%)-4800]×20%=2240(元)

31、

【正确答案】 B

【答案解析】 应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]

或=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷当级换算系数

=[(54600-7000)×(1-20%)]÷[1-40%×(1-20%)]

或=[(54600-7000)×(1-20%)]÷68%=56000(元)

应纳个税=56000×40%-7000=15400(元)，选项B正确。

32、

【正确答案】 C

【答案解析】 外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税。

33、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，2017年度1月1日起至12月31日，并未满1年，因此并不属于居民纳税人;选项B，2016年未满一年，2017年也未满一年，因此并不是居民纳税人;选项C，由于临时离境并不扣减在华居住天数，在中国境内居住满1年，所以选项C属于居民纳税人;选项D，2016年未满一年，2017年也未满一年，不属于居民纳税人。

34、

【正确答案】 C

【答案解析】 科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。允许税前扣除的摊销额=100×175%÷10=17.5(万元)。

35、

【正确答案】 B

【答案解析】 自2017年1月1日起，经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

职工福利费税前扣除限额=850×14%=119(万元)，实际发生125万元，应调增应纳税所得额=125-119=6(万元);

工会经费税前扣除限额=850×2%=17(万元)，实际发生20万元，应调增应纳税所得额=20-17=3(万元);

职工教育经费税前扣除限额=850×8%=68(万元)，实际发生70万元，应调增应纳税所得额=70-68=2(万元)。

职工福利费、职工教育经费及工会经费共计应调增应纳税所得额=6+3+2=11(万元)。

36、

【正确答案】 C

【答案解析】 扣除限额=3000×30%=900万元;本年实际发生400万可以全额扣除，另外，还可以扣除上年度结转未扣除的广告费50万，合计450万元。

37、

【正确答案】 D

【答案解析】 自2017年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于50万元(含50万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

二、多项选择题

1、

【正确答案】 BDE

【答案解析】 选型B，直接捐赠不可以扣除;选型D，未投入使用的折旧税前不允许扣除，选项E，税收滞纳金税前不允许扣除。

2、

【正确答案】 BC

【答案解析】 企业为投资者或者职工支付的商业保险费、人寿保险不得扣除。

3、

【正确答案】 CD

【答案解析】 选项A，符合条件的小型微利企业取得的所得，适用的税率为20%;选项B，经认证的新办软件企业的第三个获利年度取得的所得减半征收企业所得税;选项E，适用的税率为25%。

4、

【正确答案】 AE

【答案解析】 业务招待费的60%=20×60%=12(万元)，销售(营业)收入的5‰=(1300+200)×5‰=7.5(万元)，只能税前扣除7.5万元，需要纳税调增20-7.5=12.5(万元)，填入企业所得税纳税申报表的第15行“纳税调整增加额”中。

企业2017年度会计利润=1300+200+360+60-1000-20-30=870(万元)

捐赠限额=870×12%=104.4(万元)，公益性捐赠实际发生30万元，可以据实扣除。

居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，填写在第20行“所得减免”;国债利息收入免征企业所得税填写在第17行“免税、减计收入及加计扣除”。

被没收财产损失不得在所得税前扣除，应当填入第15行“纳税调整增加额”20万元。

5、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：(1)用于市场推广或销售;(2)用于交际应酬;(3)用于职工个人奖励或福利;(4)用于股息分配;(5)用于对外捐赠。同时，将资产转移到境外也应该视同销售。

6、

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，销售的商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如果以销售商品进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用;选项E，企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值，扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。

7、

【正确答案】 BC

【答案解析】 选项A、D，增值税和企业所得税均不视同销售;选项E，增值税视同销售，所得税不视同销售。

8、

【正确答案】 CDE

【答案解析】 选项A，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除;选项B，企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

9、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，转让企业取得受让企业股权的计税基础，可以以被转让资产的原有计税基础确定。

10、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。

11、

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 选项E，中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免予将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：(1)设立在国家税务总局指定的非低税率国家(地区);(2)主要取得积极经营活动所得;(3)年度利润总额低于500万元人民币。

12、

【正确答案】 BDE

【答案解析】 选项A，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业(简称六大行业)的企业2014年1月1日后及轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产后购进的固定资产可以采用缩短折旧年限或加速折旧方法，并非所有行业;选项C，六大行业中的小型微利企业2014年1月1日后及四个重点行业的小型微利企业2015年1月1日后新购入的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。

13、

【正确答案】 CE

【答案解析】 选项A，酒类企业的广告费在销售(营业)收入15%以内扣除;选项B，商业企业计提的存货跌价准备金不允许在企业所得税前扣除，只有实际发生的存货跌价损失才能在税前扣除;选项D，除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除，企业以转账方式支付的手续费及佣金在限额内允许在企业所得税前扣除。

14、

【正确答案】 ACE

【答案解析】 居住超过90天(或183天)但不满一年的非居民，境内所得境内支付和境外支付均纳税，境外所得境内支付和境外支付均不纳税。

15、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 非居民企业取得下列所得免征企业所得税：

(1)外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得;

(2)国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得;

(3)经国务院批准的其他所得。

16、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：

(1)不具有合理商业目的和经济实质;

(2)不符合独立交易原则;

(3)没有遵循成本与收益配比原则;

(4)未按有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料;

(5)自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。

17、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 转让定价方法包括：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法。

18、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，债务人经营状况恶化导致的应收账款损失应该采取专项申报方式扣除。

19、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 选项C，个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。

20、

【正确答案】 BDE

【答案解析】 选项A，自然人股东从注销的被投资企业取得的剩余资产价值，超过原投资成本部分，需要缴纳个人所得税;选项C，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。

21、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项B，如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费;选项D，限售股是有特定含义的，区别于一般意义上的限制性股票，二者计税方法不同;选项E，限售股以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人，而非发行股票的公司。

22、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 外籍个人以现金形式取得的住房补贴、搬迁费以及洗衣费不免征个税。

23、

【正确答案】 BCE

【答案解析】 选项A，属于“劳务报酬所得”;选项D，属于“个体工商户的生产、经营所得”。

24、

【正确答案】 DE

【答案解析】

选项D，捐赠额不超过应纳税所得额30%的部分可以据实扣除;

选项E，补充养老保险和补充医疗保险，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除，超过部分，不得扣除。

25、

【正确答案】 ACE

【答案解析】 独资、合伙企业经营与家庭共用的固定资产由主管税务机关核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。各种准备金不得在个税前扣除。

26、

【正确答案】 ABD

【答案解析】 选项C，个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费扣除;选项E，个体工商户业主本人的工资薪金支出不得在税前扣除，但其三项经费支出，不超过规定标准的部分，可以在税前扣除。

27、

【正确答案】 CDE

【答案解析】 经营租赁费用，新产品开发费用与生产经营有关的修理费用，生产经营中的借款利息支出等均可在税前扣除;不能税前扣除的有：资本性支出、各种赞助支出、用于个人和家庭的支出、计提的各种准备金等。

28、

【正确答案】 ABCE

【答案解析】 规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，超过12个月的，按12个月计算。

29、

【正确答案】 ACE

【答案解析】 选项B，固定资产的日常修理支出可以作为期间费用直接在当期扣除;选项D，经营租入固定资产的租赁费支出，按租赁资产用途计入当期相关的成本费用。

30、

【正确答案】 BCDE

【答案解析】 选项A，个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，不再征收企业所得税，仅按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税。

31、

【正确答案】 BCE

【答案解析】 选项A，小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税;选项D，减按10%的税率征收企业所得税。