2017年注册会计师考试《会计》真题及答案（完整版）_第6页

　　2、甲有限公司(以下简称“甲公司”为上市公司,该公司2×16年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)1月2日甲公司在天猫开设的专店上线运行,推推出一一项新新的销售售政策凡在月0日之景甲公司专营店并注册为会员的消费者,只须支付500元会员费,即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠,该会员费不退且会员资格不可转让。1月2日至10日,该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员,有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。

　　由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营,甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定,计算所得税时按会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。

　　(2)2月20日,甲公司将闲置资金30000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天,预期年化收益率为3%,不保证本金及收益,持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日美元对人民币的汇率为1美元=6.5元人民币。

　　2×16年12月31日,根据银行发布的理财产品价值信息,甲公司持有的美元理财产品价值为3100美元,当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。

　　税法规定对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率,但对与以公允价值计量的金融资产,持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。

　　(3)甲公司生产的乙产品中标参与公家专项扶持计划,该产品正常市场价格为1.2万/台,甲公司的生产成本为0.8万元/台。按照规定,甲公司参与该国家专项扶持计划后,将乙产品销售给目标消费者的价格为1万元/台,国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。

　　2×16年,甲公司按照该计划共销销售乙产品20004,销售价款及国家财政补助款均已收到

　　税法规定,有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额

　　(4)9月30日,甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目,支持价款900万元,甲公司预计该项目前期研发已经形成定的技术锥形,预计能够带来的经济利盖流入足以补偿外购成本,甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进步研发,当年度共研发支出400万5元,通过银行存款支付。甲公司发生的有关支出均符合资本化条件,至20×16年末,该项目仍处于研发过程中。

　　税法规定,企业自行研发的项目,按照会计准则规定资本化的部分,其计税基础为资本化金额的150%;按照会计准则规定费用化的部分,当期可予税前扣除的金额为费用化金额的150%。

　　其他有关资料

　　第一,本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响,甲公司适用的所得税税率为25%,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　第二,甲公司以人民币为记账本位币,外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。

　　要求：

　　就甲公司20×16年发生的有关交易或事项,分别说明其应当进行的会计处理并说明理由;分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础的暂时性差异,是否应确认相关递延所得税,并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。

　　【参考答案】

　　事项(1)

　　会计处理:甲公司应将收到的会员费作为预收账款;

　　会计分录

　　借银行存款1500

　　贷:预收账款1500

　　由于税法规定计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点,所以税会确认收入的时点一致,不确认递延所得税

　　事项(2),会计处理:该外汇理财产品应当作为可供出售金融资产核算,期末确认公允价值变动且计入当

　　期损益;采用公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额,与账面价值的差额计入公允价值变动损益;理由:企业持有的该理财产品本身属于闲置资金投资,且期限较短,回收金额不确定,不能划分为持有至到期投资;其次,可供出售金融资产属于长期资产,因此属于交易性金融资产。

　　会计分录

　　借:可供出售金融资产19500

　　贷:银行存款19500

　　借:可供出售金融资产(3100-3000)×6.7670

　　贷:其他综合收益670

　　借:可供出售金融资产600

　　贷:财务费用600

　　借:所得税费用167.5

　　贷:递延所得税负债167.5

　　交易性金融资产的账面价值大于计税基础,产生暂时性差异,需要确认递延所得税负债。

　　事项(3),全计处理:甲公司收到的国家财政补助款作作为收入确认

　　会计分录：

　　借:银行存款2400

　　贷:主营业务收入2400

　　借:主营业务成本1600

　　贷:库存商品1600

　　收到的囯家财政补助款账面价值与计税基础相同,不产生暂时性差异,不需要确认递延所得税。

　　事项(4),会计处理:甲公司购入的研发项目作为研发支出(资本化支出)核算,发生的研发支出计入研发支出(资本化支出);

　　会计分录

　　购买时

　　借:研发支出——资本化支出900

　　贷:银行存款900

　　支出时

　　借：研发支出——资本化支出400

　　贷:银行存款400

　　研发支出账面价值=900+400=1300(万元),计税基础=1300×150%=1950(万元),因此账面价值小于计税基础,产生暂时性差异,但是不需要确认递延所得税。