2020年注册会计师考试《税法》模拟试题及答案（三）_第4页

　　四、综合题

　　1.要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　已知：所有增值税专用发票均在本月通过认证。公司所在地水污染物税率为2.8元/污染当量，六价铬的污染当量值为0.02/千克，色度污染当量值为5吨·倍。

　　位于市区的甲公司系增值税一般纳税人，从事建筑材料生产销售、建筑服务，该公司2018年2月业务如下：

　　(1)将一栋办公楼改造成员工宿舍分给员工使用。已知该办公楼购置于2016年8月，取得的增值税专用发票上注明价款600万元、进项税额66万元，每月折旧额5万元。

　　问题(1)：计算业务(1)不得抵扣的进项税额。

　　『正确答案』

　　不动产净值率=(600-5×18)÷600×100%=85%

　　不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税)×不动产净值率=66×85%=56.1(万元)

　　进项税额转出

　　56.1

　　(2)购进生产预制料件用砂、土、石料一批，取得增值税专用发票，注明价款200万元，增值税税额6万元，同时支付含税运费22.2万元，取得增值税专用发票。

　　问题(2)：计算业务(2)准予抵扣的进项税额。

　　『正确答案』

　　业务(2)准予抵扣的进项税额=6+22.2÷(1+11%)×11%=8.2(万元)

　　进项税额转出

　　56.1

　　进项税额

　　8.2

　　(3)本月购买办公用品，取得增值税专用发票，注明价款5万元;购买劳保用品，支付价款2.5万元，取得普通发票。购买的办公用品和劳保用品专门用于一般计税方法计税项目。

　　『答案解析』进项税额=5×17%=0.85(万元)

　　进项税额转出

　　56.1

　　进项税额

　　8.2+0.85

　　(4)甲公司因业务需要与A劳务派遣公司(以下简称A公司，增值税一般纳税人)签订劳务派遣协议，A公司为甲公司提供劳务派遣服务。A公司代甲公司给劳务派遣员工支付工资，并缴纳社会保险和住房公积金。2018年2月，A公司共取得劳务派遣收入60万元(含税)，其中代甲公司支付给劳务派遣员工工资38万元、为其办理社会保险9万元及缴纳住房公积金4万元。A公司选择按差额计税方法计税，开具增值税专用发票。

　　问题(3)：计算A劳务派遣公司应缴纳的增值税。

　　『正确答案』

　　A劳务派遣公司应纳增值税=(60-38-9-4)÷(1+5%)×5%=0.43(万元)

　　『提示』一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社保及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

　　进项税额转出

　　56.1

　　进项税额

　　8.2+0.85+0.43

　　(5)租入一台生产设备，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目，支付不含税价款460万元，取得增值税专用发票。

　　『答案解析』可抵进项税额=460×17%=78.2(万元)

　　进项税额转出

　　56.1

　　进项税额

　　8.2+0.85+0.43+78.2

　　(6)采用预收款方式销售建材一批，不含税价款1200万元，合同约定，2018年1月10日预收货款330万元，2月28号交货并付清余款，相应款项已经收到，货物已发出。

　　『答案解析』销项税额=1200×17%=204(万元)

　　进项税额转出

　　56.1

　　进项税额

　　8.2+0.85+0.43+78.2

　　销项税额

　　204

　　(7)销售一批自产活动板房同时负责安装，活动板房不含税价款200万元，开具增值税专用发票，2月28日安装完毕，收取安装费11.7万元，开具增值税普通发票。

　　『答案解析』销项税额=200×17%+11.7÷(1+11%)×11%=35.16(万元)

　　『提示』纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

　　进项税额转出

　　56.1

　　进项税额

　　8.2+0.85+0.43+78.2

　　销项税额

　　204+35.16

　　(8)购买零配件，取得增值税专用发票，注明价款1万元，增值税税额0.17万元。

　　『答案解析』进项税额=0.17(万元)

　　进项税额转出

　　56.1

　　进项税额

　　8.2+0.85+0.43+78.2+0.17

　　销项税额

　　204+35.16

　　(9)销售位于本市区的厂房一处，该厂房于2013年购置，购置原价235万元，对外销售取得含税价款515万元，甲公司选择简易计税办法，开具增值税专用发票。

　　『答案解析』应纳增值税=(515-235)÷(1+5%)×5%=13.33(万元)

　　进项税额转出

　　56.1

　　进项税额

　　8.2+0.85+0.43+78.2+0.17

　　销项税额

　　204+35.16

　　简易计税

　　13.33

　　(10)将本单位闲置的一处仓库对外出租，每月不含增值税租金2.4万元，租期3年，一次性收取不含税租金28.8万元。对于该项出租行为，采用一般计税方法。收取租金时开具了增值税专用发票。

　　『答案解析』销项税额=28.8×11%=3.17(万元)

　　进项税额转出

　　56.1

　　进项税额

　　8.2+0.85+0.43+78.2+0.17

　　销项税额

　　204+35.16+3.17

　　简易计税

　　13.33

　　(11)对外销售一批2008年购置的旧设备，取得含税收入10.8万元，开具增值税普通发票。

　　『答案解析』应纳增值税=10.8÷(1+3%)×2%=0.21(万元)

　　进项税额转出

　　56.1

　　进项税额

　　8.2+0.85+0.43+78.2+0.17

　　销项税额

　　204+35.16+3.17

　　简易计税

　　13.33+0.21

　　问题(4)：计算公司当月销项税额。

　　『正确答案』

　　当月销项税额=204+35.16+3.17=242.33(万元)

　　问题(5)：计算当月准予抵扣的进项税额。

　　『正确答案』

　　当月准予抵扣的进项税额=8.2+0.85+0.43+78.2+0.17-56.1=31.32(万元)

　　问题(6)：计算按简易计税方法缴纳的增值税。

　　『正确答案』

　　按简易计税方法缴纳的增值税=13.33+0.21=13.54(万元)

　　问题(7)：计算当月应缴纳的增值税。

　　『正确答案』

　　当月应缴纳的增值税=(242.33-31.75)+13.54=224.12(万元)

　　问题(8)：计算当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

　　『正确答案』

　　当月应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计=224.12×(7%+3%+2%)=26.89(万元)

　　(12)生产建材过程中，直接对外排放污水。企业仅有1个污水排放口，已安装使用符合国家规定的自动监测设备，监测数据显示，该排放口当月共排放污水2万吨(折合2万立方米)，应税污染物为六价铬和色度，六价铬浓度值为0.5mg/L，色度超标倍数为3倍。

　　问题(9)：计算当月应缴纳的环境保护税。

　　『提示』注意单位换算，1立方米=1000升，1千克=1000g=1000000mg。给出浓度值为0.5mg/L，L为体积(容积)单位，通过单位换算计算出2万立方米有多少升，乘以浓度值，计算出排放六价铬多少毫克;由于污染当量值为0.02污染当量/千克，还要用到千克和毫克的换算，将六价铬排放量由毫克换算为千克，才能和污染当量值相除。

　　『正确答案』

　　应纳环境保护税=(20000×1000×0.5÷1000000÷0.02+20000×3÷5)×2.8=35000(元)=3.5(万元)

　　2.要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

　　其他相关资料：城镇土地使用税每平方米单位税额5元;计算房产税计税余值时扣除比例20%。

　　某公司为我国境内一家经认定的技术先进型服务企业(增值税一般纳税人)。2017年发生经营业务如下：

　　(1)从事《技术先进型服务业务认定范围(试行)》中的技术先进型服务业务取得不含税收入4600万元，成本为1200万元。

　　销售营业收入=4600

　　(1)业招：

　　(2)广宣：

　　房：减除20%

　　利润=4600-1200

　　公益性捐赠

　　土：5

　　应纳税所得额=会计利润+调增-调减

　　应纳税额=

　　(2)发生管理费用300万元，其中含新技术研究开发费用80万元、业务招待费150万元。

　　问题(4)：计算2017年允许在税前扣除的加计扣除金额。

　　『正确答案』

　　加计扣除金额=80×50%=40(万元)

　　解析：业务招待费最后调整

　　销售营业收入=4600

　　(1)业招：150?

　　(2)广宣：

　　房：减除20%

　　利润=4600-1200-300

　　公益性捐赠

　　土：5

　　应纳税所得额=会计利润-40

　　应纳税额=

　　(3)发生销售费用450万元，其中含广告费220万元、业务宣传费180万元。

　　『答案解析』

　　广宣费用最后调整

　　销售营业收入=4600

　　(1)业招：150?

　　(2)广宣：400?

　　房：减除20%

　　利润=4600-1200-300-450

　　公益性捐赠

　　土：5

　　应纳税所得额=会计利润-40

　　应纳税额=

　　(4)发生财务费用125万元，其中含2017年3月1日向非金融企业借款(借款期限为3年)1000万元所支付的当年借款利息75万元(金融企业同期同类贷款年利率为8%)。

　　问题(3)：计算2017年允许在税前扣除的财务费用。

　　『正确答案』

　　不允许扣除的利息=75-1000×8%×10/12=8.33(万元)

　　解析：调增8.33

　　允许在税前扣除的财务费用=125-8.33=116.67(万元)

　　销售营业收入=4600

　　(1)业招：150?

　　(2)广宣：400?

　　房：减除20%

　　利润=4600-1200-300-450-125

　　公益性捐赠

　　土：5

　　应纳税所得额=会计利润-40+8.33

　　应纳税额=

　　(5)发生税金及附加50万元。

　　(6)发生营业外支出55万元，其中包括直接对某山区的捐款30万元、缴纳税收滞纳金5万元、因合同违约支付给其他企业违约金20万元。

　　问题(5)：计算2017年允许在税前扣除的营业外支出。

　　『正确答案』

　　允许在税前扣除的营业外支出=20(万元)

　　调增35万元

　　『提示』直接对某山区的捐款，不属于公益性捐赠，不能在税前扣除;缴纳的税收滞纳金不得在企业所得税前扣除;因合同违约支付给其他企业的违约金，不属于行政性罚款，准予在企业所得税前扣除。

　　销售营业收入=4600

　　(1)业招：150?

　　(2)广宣：400?

　　房：减除20%

　　利润=4600-1200-300-450-125-50-55

　　土：5

　　应纳税所得额=会计利润-40+8.33+35

　　应纳税额=

　　(7)当年5月20日，公司购入房产作为办公楼使用，该不动产占地5000平方米、原值4000万元，企业未计算缴纳房产税和城镇土地使用税

　　问题(6)：计算2017年公司应缴纳的房产税和城镇土地使用税。

　　『正确答案』

　　应纳房产税=4000×(1-20%)×1.2%×7/12=22.4(万元)

　　应纳城镇土地使用税=5000×5×7/12÷10000=1.46(万元)

　　销售营业收入=4600

　　(1)业招：150?

　　(2)广宣：400?

　　利润=4600-1200-300-450-125-50-55-22.4-1.46

　　应纳税所得额=会计利润-40+8.33+35

　　应纳税额=

　　(8)当年6月4日购买了境内甲上市公司的流通股股票，12月31日，收到甲公司发放的现金股利30万元。

　　『答案解析』持有上市公司股票不足12个月，股息红利不满足免税条件。

　　销售营业收入=4600

　　(1)业招：150?

　　(2)广宣：400?

　　利润=4600-1200-300-450-125-50-55-22.4-1.46+30

　　应纳税所得额=会计利润-40+8.33+35

　　应纳税额=

　　(9)全年计入成本、费用的实际发放的合理工资总额800万元(其中含支付给临时工的工资50万元)，实际发生职工福利费122万元，拨缴的工会经费18万元，实际发生职工教育经费28万元。

　　问题(7)：计算2017年工资总额、职工福利费、职工教育经费及工会经费应调整的应纳税所得额。

　　『正确答案』

　　税前可以扣除的合理工资总额800万元，无需纳税调整。

　　职工福利费税前扣除限额=800×14%=112(万元)，应调增应纳税所得额=122-112=10(万元);

　　工会经费税前扣除限额=800×2%=16(万元)，应调增应纳税所得额=18-16=2(万元)

　　职工教育经费税前扣除限额=800×8%=64(万元)，实际发生28万元，未超过扣除限额，准予据实扣除。

　　工资总额、职工福利费、职工教育经费及工会经费共计应调增应纳税所得额=10+2=12(万元)

　　销售营业收入=4600

　　(1)业招：150?

　　(2)广宣：400?

　　利润=4600-1200-300-450-125-50-55-22.4-1.46+30

　　应纳税所得额=会计利润-40+8.33+35+12

　　应纳税额=

　　问题(1)：计算2017年允许在税前扣除的业务招待费。

　　『正确答案』

　　业务招待费实际发生额的60%=150×60%=90(万元)

　　销售(营业)收入的5‰=4600×5‰=23(万元)，90万元>23万元

　　按照23万元在税前扣除

　　纳税调增127万元

　　销售营业收入=4600

　　(2)广宣：400?

　　利润=4600-1200-300-450-125-50-55-22.4-1.46+30

　　应纳税所得额=会计利润-40+8.33+35+12+127

　　应纳税额=

　　问题(2)：计算2017年允许在税前扣除的广宣费。

　　『正确答案』

　　广告费和业务宣传费税前扣除限额=4600×15%=690(万元)

　　实际发生额=220+180=400(万元)

　　实际发生额未超过扣除限额，准予据实扣除，即允许在税前扣除的广宣费为400万元。

　　问题(8)：计算该企业2017年的应纳税所得额。

　　『正确答案』

　　2017年企业利润总额= 4600-1200-300-450-125-50-55-22.4-1.46+30=2426.14(万元)

　　应纳税所得额=2426.14-40+8.33+35+12+127=2568.47(万元)

　　问题(9)：计算该企业2017年应缴纳的企业所得税。

　　『正确答案』

　　2017年应缴纳企业所得税=2568.47×15%=385.27(万元)

　　『提示』自2017年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。