2020年注册会计师考试税法考前提分试题（六）_第5页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 现行税种中，以国家法律的形式颁布实施的有：企业所得税、个人所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税和耕地占用税;除此之外其他各税种都是经全国人民代表大会授权，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 自2018年9月1日至2020年12月31日，对金融机构向小型企业、微型企业和个体工商户发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，啤酒消费税在生产环节征收;选项B，符合相关条件的纯生物柴油免征消费税;选项C，金银首饰消费税在零售环节征收。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 适用零税率的国际运输服务，是指：(1)在境内载运旅客或者货物出境;(2)在境外载运旅客或者货物入境;(3)在境外载运旅客或者货物。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加;选项C，对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加;选项D，对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税(征)依据中扣除退还的增值税税额。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，个人所得税专项附加扣除额一个纳税年度扣除不完的，不可以结转以后年度扣除;选项B，纳税人在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除;选项D，赡养老人支出的具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 劳务报酬所得预扣预缴个人所得税时，适用20%至40%的超额累进预扣率。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 农业生产(不包括规模化养殖)排放应税污染物，暂予免征环境保护税。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 根据税法规定，转让定价调查应重点选择以下企业：

　　(1)关联交易数额较大或类型较多的企业。

　　(2)长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业。

　　(3)低于同行业利润水平的企业。

　　(4)利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业。

　　(5)与避税港关联方发生业务往来的企业。

　　(6)未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业。

　　(7)其他明显违背独立交易原则的企业。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 代收代缴城市维护建设税的纳税人，城市维护建设税的纳税地点在代收代缴地。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，对符合标准的节能商用车，减半征收车船税。选项A、B、D，均免征车船税。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A、D，属于特定减免税;选项C，属于暂时免税。

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 收购未税矿产品应该向收购地税务机关缴纳资源税，因此向甲县税务机关缴纳的资源税=3×80%×60×5%=7.2(万元)。

　　15、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 税法规定，委托加工中，受托方代收代缴消费税时，如果受托方有同类应税消费品售价的，则按照受托方同类应税消费品的售价计税，否则适用组价计税。该企业应代收代缴消费税=90000×15%=13500(元)。

　　16、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 跨境电子商务零售进口商品的进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。

　　17、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，D级评价标准保留2年，第三年纳税信用等级不得评级为A级。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

　　19、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 纳税人应当向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳烟叶税。

　　20、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A、B，拖船、非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款;选项D，吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶，免征船舶吨税。

　　21、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对税务机关作出的征税行为不服，以及不予审批减免税或者出口退税、不予抵扣税款、不予退还税款引起争议，必须先经税务行政复议，对复议结果不服，才能提起税务行政诉讼;选项A、B、C中的争议，当事人可以选择行政复议或诉讼程序。

　　22、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 延期期限最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批。

　　23、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 2019年1月1日至2021年12月31日，对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业，其所得减按25%计入应纳税所得额;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应纳企业所得税=[100×25%+(220-100)×50%]×20%=17(万元)

　　24、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B、D均为生产企业，其出口应税消费品免征生产环节消费税，故出口不退消费税;而外贸企业从生产企业购入应税消费品的价格中，包含消费税，故出口退还其采购环节负担的消费税，但外贸企业受商贸企业委托出口货物一律不退税。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 依据税收管辖权相互重叠的形式，国际重复征税的产生也主要有下述几种情形：

　　(1)居民(公民)管辖权同地域管辖权的重叠;

　　(2)居民(公民)管辖权与居民(公民)管辖权的重叠;

　　(3)地域管辖权与地域管辖权的重叠。

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项全部符合题目要求。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 下列情形，不缴纳水资源税：

　　(1)农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的。

　　(2)家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的。

　　(3)水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的。

　　(4)为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用(排)水的。

　　(5)为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的。

　　(6)为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 纳税人是自然人的，当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时，则在住所所在地税务机关申报纳税;当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时，应在房地产的坐落地所管辖的税务机关申报纳税。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%而非85%;选项C，对于股权支付额，应该是在资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%而非50%，注意区分50%和85%的不同规定。

　　7、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 非居民个人的劳务报酬所得，以每次收入额为应纳税所得额。居民个人的劳务报酬所得属于综合所得。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算车船税;车船税按年缴纳，具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

　　9、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，购买方按规定索取发票，不得要求变更品名和金额。

　　10、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，企业的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。这里的修理是指日常修理，注意与大修理的区别。大修理支出要计入长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

　　(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：

　　(1)税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的。

　　(2)欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。

　　(3)纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。

　　(4)税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A、B，属于视同销售，应缴纳消费税;选项C，对新生产的应税消费品对外销售的，需计算缴纳消费税;选项D，委托加工收回的应税消费品以不高于受托方的计税价格出售的，不缴纳消费税，但是以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税。

　　13、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，属于终止行政复议的情形。

　　14、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税;选项D，航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

　　三、计算回答题

　　1、

　　【正确答案】 应缴纳的消费税=(45+32)×5%=3.85(万元)

　　【正确答案】 业务(2)处理错误。

　　理由：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

　　最高售价=32÷2000=0.016(万元)

　　应缴纳的消费税=0.016×2000×5%=1.6(万元)

　　【正确答案】 应代收代缴的消费税=(32+45)÷5000×3000×5%=2.31(万元)

　　【提示】委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，同类消费品的销售价格是指受托方(即代收代缴义务人)当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。

　　【正确答案】 外购已税实木地板为原料加工实木地板，已缴纳的消费税可以抵扣。

　　应缴纳的消费税=25×5%-12×5%=0.65(万元)

　　2、

　　【正确答案】 应缴纳的印花税=(520+500)×0.3‰×10000=3060(元)

　　The stamp duty payable =(520+500)×0.3‰×10000 = RMB 3060

　　【正确答案】 应缴纳印花税=400×0.05‰×10000=200(元)

　　Stamp duty payable = 400×0.05‰×10,000 = RMB 200

　　【正确答案】 应缴纳印花税=100×0.3‰×10000=300(元)

　　Stamp duty payable =100×0.3‰×10,000=RMB 300

　　【正确答案】 应缴纳的印花税=12×2×1‰×10000=240(元)

　　The stamp duty payable =12×2×1‰×10000=RMB 240

　　【正确答案】 应缴纳的印花税=150×0.5‰×50%×10000=375(元)

　　The stamp duty payable =150×0.5‰×50%×10,000 = RMB 375

　　3、

　　【正确答案】 张某应预扣预缴的个人所得税=(16000-1960-1000-2000-5000)×3%=181.2(元)

　　【正确答案】 如果A公司未履行代扣代缴个人所得税的义务，该税款仍由张某缴纳，A公司应承担应扣未扣税款50%以上至3倍以下的罚款。

　　【正确答案】 出租住房应缴纳的个人所得税=(2000-800)×10%×2=240(元)

　　【正确答案】 全年一次性奖金选择不并入综合所得计算个人所得税。

　　①全年一次性奖金不并入综合所得应缴纳的个人所得税：

　　18500÷12=1541.67元，适用的个人所得税税率为3%。

　　全年一次性奖金应缴纳个人所得税=18500×3%=555(元)

　　全年应缴纳个人所得税合计=(16000×12-1960×12-1000×12-2000×12-60000)×10%-2520+555=5283(元)

　　②全年一次性奖金并入综合所得应缴纳的个人所得税：

　　全年应缴纳个人所得税合计=(16000×12-1960×12-1000×12-2000×12-60000+18500)×10%-2520=6578(元)

　　综上所述，全年一次性奖金并入综合所得，全年应缴纳个人所得税为6578元，不并入则全年应缴纳个人所得税5283元，因此选择不并入综合所得计算个人所得税。

　　【正确答案】 居民个人取得综合所得，需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。

　　4、

　　【正确答案】 可以要求清算。

　　理由：已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的，税务机关可以要求其进行清算。

　　【正确答案】 准予扣除的取得土地使用权支付的金额=(1000+50)×90%=945(万元)

　　【正确答案】 准予扣除的房地产开发成本=(400+200+1000+250+50)×90%=1710(万元)

　　【正确答案】 准予扣除的房地产开发费用=(945+1710)×10%=265.5(万元)

　　准予扣除的“其他扣除项目”金额=(945+1710)×20%=531(万元)

　　准予扣除项目合计金额=945+1710+265.5+531+85=3536.5(万元)

　　【正确答案】 增值额=6500-3536.5=2963.5(万元)

　　增值率=2963.5÷3536.5×100%=83.8%，适用税率40%，速算扣除系数5%

　　应纳土地增值税=2963.5×40%-3536.5×5%=1008.58(万元)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 应缴纳的进口关税=(20+1+2)×35%=8.05(万元)

　　【正确答案】 应缴纳的进口增值税=(20+1+2+8.05)×16%=4.97(万元)

　　【正确答案】 代销红木工艺筷子销项税额=30×16%=4.8(万元)

　　【提示】委托代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款的当天或者发出货物满180天，收到部分货款也要缴纳增值税。

　　【正确答案】 本月赊销原木工艺筷子销项税额=0(万元)

　　【提示】采取赊销方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，没有书面合同约定，纳税义务发生时间为货物发出的当天。

　　【正确答案】 展销会样品无偿赠送给参展客商的增值税销项税额=1000×0.01×16%=1.6(万元)

　　【正确答案】 加工企业应代收代缴的消费税=(20+5)÷(1-5%)×5%=1.32(万元)

　　【正确答案】 加工企业应代收代缴的城建税、教育费附加和地方教育附加=1.32×(7%+3%+2%)=0.16(万元)

　　【正确答案】 销售使用过的机器设备应缴纳的增值税=21÷(1+3%)×2%=0.41(万元)

　　【正确答案】 需要在B县税务机关预缴增值税。

　　预缴增值税税额=(4200-2300)÷(1+5%)×5%=90.48(万元)

　　【正确答案】 由于机构所在地与不动产所在地在同一县，因此无需预缴出租不动产的增值税。

　　【正确答案】 销项税额=4.8+1.6+40×16%=12.8(万元)

　　进项税额=4.97+50×12%+6×10%+5×16%=12.37(万元)

　　应纳增值税=12.8-12.37+0.41+90.48+30÷(1+5%)×5%-90.48=2.27(万元)

　　【提示】收购原木用于生产16%税率的木制一次性筷子，适用12%的扣除率。

　　2、

　　【正确答案】 会计利润总额=6000-2600-1200-480-60+120-150-(160-120)=1590(万元)

　　【正确答案】 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

　　应纳税调减应纳税所得额=1000×20%=200(万元)

　　【正确答案】 工会经费应调增所得额=25-1000×2%=5(万元)

　　职工福利费应调增所得额=150-1000×14%=10(万元)

　　职工教育经费扣除限额=1000×8%=80(万元)，实际发生30万元，可以据实扣除，无需调整。

　　工资和三项经费应调增所得额=10+5=15(万元)

　　【正确答案】 广告费调增所得额=1050-6000×15%=150(万元)

　　业务招待费扣除限额=6000×5‰=30(万元)>25×60%=15(万元)

　　业务招待费调增所得额=25-15=10(万元)

　　两项共调增应纳税所得额=150+10=160(万元)

　　【正确答案】 广告费调增所得额=1050-6000×15%=150(万元)

　　业务招待费扣除限额=6000×5‰=30(万元)>25×60%=15(万元)

　　业务招待费调增所得额=25-15=10(万元)

　　两项共调增应纳税所得额=150+10=160(万元)

　　【正确答案】 公益性捐赠扣除限额=1590×12%=190.8(万元)，实际发生的公益性捐赠100万元，可以据实扣除，无需调整。直接捐赠和税收滞纳金，不得税前扣除。

　　应调增所得额=5+6=11(万元)

　　【正确答案】 可以扣除的利息费用=250×2×6%=30(万元)，应纳税调增=52.5-30=22.5(万元)。

　　【正确答案】 相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本的比例计算的部分是免税的，因此纳税调减15万元。

　　【正确答案】 应调减应纳税所得额350万元。

　　理由：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。

　　【正确答案】 境内所得的应纳税所得额=1590-200+15+160+11+22.5-15-350-(50+30-10-9)(境外所得)=1172.5(万元)

　　【正确答案】 A国扣除限额=50×25%=12.5(万元)

　　B国扣除限额=30×25%=7.5(万元)

　　在A国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额12.5万元，可全额扣除。

　　在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额7.5万元，其超过扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。

　　在我国应补缴的所得税额=12.5-10=2.5(万元)

　　【正确答案】 年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税=1172.5×25%+2.5=295.63(万元)