2020年注册会计师税法经典试题及答案（四）_第3页

　　答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 B

　　【解析】

　　选项A：已营改增，属于增值税的征税范围，故不属于营业税的纳税人;选项C：收取加工劳务费的工业企业属于增值税的纳税人，不属于营业税的纳税人;选项D：股权转让不属于营业税的征税范围，故不属于营业税的纳税人。

　　2. 【答案】 D

　　【解析】

　　选项A：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不征收营业税;选项B：境内保险机构为境外标的物提供的保险劳务，不征收营业税;选项C：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。

　　3. 【答案】 D

　　【解析】

　　选项A：企业将土地使用权转让给农业生产者用于生产，免征营业税;选项B：不征收营业税;选项C：属于增值税的征税范围，需计算缴纳增值税;选项D：属于营业税的视同销售行为，需计算缴纳营业税。

　　4. 【答案】 A

　　【解析】

　　选项B：以租赁方式为体育比赛提供场所，按“服务业——租赁业”征收营业税;选项C：动植物园取得的门票收入，按“文化体育业”税目计算缴纳营业税;选项D：台球厅为顾客提供的餐饮服务，按“娱乐业”税目计算缴纳营业税。

　　5. 【答案】 C

　　【解析】

　　(1)纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，销售的自产货物应计算缴纳增值税不缴纳营业税;(2)纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款;(3)该建筑公司应缴纳营业税=(800-300+500+200)×3%=36(万元)。

　　6. 【答案】 A

　　【解析】

　　纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款;乙企业支付的提前竣工奖应作为价外费用计入营业额，甲建筑公司应缴纳营业税=(2600+200+100)×3%=87(万元)。

　　7. 【答案】 C

　　【解析】

　　外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额，买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。该银行应缴纳营业税=[(75+5)-(100-10-5)×80%]×5%=0.6(万元)。

　　8. 【答案】 B

　　【解析】

　　酒店兼营属于不同税目的营业税应税行为，应当分别核算不同税目的营业额，然后按各自的适用税率计算营业税;该酒店应缴纳的营业税=(600+800+20)×5%+50×20%=81(万元)。

　　9. 【答案】 C

　　【解析】

　　单位在旅游景区兼有不同应税行为并采取“一票制”收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算或核算不清的，从高适用税率。由于景区门票收入与观光电车票价并未单独核算，所以应该从高适用税率，税率为“服务业”税目适用的5%。该景区当月应缴纳的营业税=(100+80+50)×5%=11.5(万元)。

　　10. 【答案】 B

　　【解析】

　　从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计征营业税。甲物业管理公司2月份应缴纳营业税=(180-20-30-40)×5%=4.5(万元)。

　　11. 【答案】 B

　　【解析】

　　自2011年9月1日起，纳税人转让土地使用权或销售不动产的同时一并销售的附着于土地或不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照规定计算缴纳增值税;凡属于不动产的，应按照“销售不动产”税目计算缴纳营业税。该企业2016年3月销售该办公楼应纳增值税及营业税合计=(1800-300)×5%+300/1.17×17%=118.59(万元)。

　　12. 【答案】 C

　　【解析】

　　(1)买地建房销售的，应按“销售全额”征收营业税，不能减除购置土地所支付的价款;(2)将不动产无偿赠送的，应视同转让不动产，按规定征收营业税;(3)采取预收款方式销售不动产的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天;(4)该企业2016年3月应纳营业税=(600+600×1/2+300)×5%=60(万元)。

　　13. 【答案】 D

　　【解析】

　　劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的“余额”为营业额。所以该劳务公司受托安排劳动力应缴纳营业税=(80-60-3)×5%=0.85(万元)。

　　14. 【答案】 A

　　【解析】

　　选项B：属于营业税的混合销售行为，但免征营业税;选项C：属于增值税的混合销售行为，一并计算缴纳增值税;选项D：属于特殊的混合销售行为，应该分别根据建筑业劳务营业额计算缴纳营业税，根据货物销售额计算缴纳增值税。

　　15. 【答案】 C

　　【解析】

　　增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征增值税;月营业额不超过3万元(按季纳税9万元)的，免征营业税。此处的营业额包括免税项目的营业额。所以该纳税人1季度增值税销售额共计3+5+4=12(万元)，超过9万元，照章征收增值税;1季度营业税营业额共计2.5+7+1=10.5(万元)，超过9万元，不能享受免征优惠政策。所以应纳增值税与营业税合计=12×3%+(2.5+7-6+1)×5%=0.585(万元)。

　　16. 【答案】 D

　　【解析】

　　选项ABC：免征营业税。

　　17. 【答案】 C

　　【解析】

　　保险业的纳税期限为1个月;银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。

　　18. 【答案】 B

　　【解析】

　　储金业务的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的1年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。期末储金余额=400+200=600(万元);储金平均余额=(400+600)×50%=500(万元);该保险公司上述业务应缴纳的营业税=500×5.5%÷12×5%=0.11(万元)。

　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　选项A：中国人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税;选项C：金融机构的代理业务，属于受托代他人经营金融活动的中间业务，按照金融经纪业务计算缴纳营业税。

　　2. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　选项A：纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税的征税范围，不征收营业税;选项D：纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当按“建筑业”税目缴纳营业税。

　　【知识点】 税目与税率

　　3. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　选项B：高尔夫球场取得的收入应按“娱乐业”税目计算缴纳营业税;选项C：各地旅游景点取得的门票收入，属于文化体育业收入。

　　4. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照“建筑业”税目缴纳营业税，即应按“建筑业”税目缴纳的营业税=600×3%=18(万元);其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于“服务业——代理业”行为，应以提供代理劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税，即应按“服务业——代理业”税目缴纳的营业税=(2000-600-1200)×5%=10(万元)。

　　5. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　自2013年12月1日起，纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。2015年度转让股票、债券取得的收入=80-(100-3)+(80-65)=-2(万元)，不得结转至以后年度抵减次年的收入。该金融机构买卖外汇共应缴纳营业税=[185+2-(150-10)]×5%=2.35(万元)。

　　6. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　(1)王某转让朝阳区的普通住房(购买超过2年的普通住房)，免征营业税;(2)王某转让别墅(购买不足2年的非普通住房)，全额计税，应纳营业税=2600×5%=130(万元);(3)王某转让西城区的普通住房(购买不足2年的普通住房)，全额计税，应纳营业税=600×5%=30(万元);(4)王某转让通州区的独院别墅(购买2年以上的非普通住房)，差额计税，应纳营业税=(1200-300)×5%=45(万元)。

　　7. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　选项A：对个人出租住房不区分用途，以3%的税率为基数减半征收营业税，每月应纳营业税=6000×3%×50%=90(元);选项B：自2011年1月1日起，对个人销售自建自用住房，免征营业税，所以李某对外销售自建自用的住房应纳营业税为0;选项CD：李某将住房无偿赠送好友孙某，属于营业税的视同销售行为，需计算缴纳营业税，纳税人转让其购置的不动产，差额征收营业税，并向不动产所在地计算缴纳营业税，应纳营业税=(260-200)×5%=3(万元)。

　　8. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　选项B：纳税人兼营营业税应税行为和销售货物或者提供非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

　　9. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下面公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款/(1+17%)×17%,当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。所以该游戏厅上述业务可抵免税额=3510/(1+17%)×17%=510(元)，当月应纳税额=(8000+2000)×5%-510=-10(元)，该游戏厅可以留待下期抵免的税额为10元。

　　10. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　选项C：营业额达到或超过起征点即照章全额计算缴纳营业税，营业额低于起征点则免予征收营业税。

　　11. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　选项B：纳税人将不动产无偿赠送给其他单位或个人的，其营业税纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。

　　12. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　该旅游公司取得固定收益按照“服务业——租赁业”计算缴纳营业税，应纳营业税=60×5%=3(万元);酒店取得住宿费收入按照“服务业——旅店业”计算缴纳营业税，且按全额缴纳，所以应纳营业税=200×5%=10(万元)。

　　13. 【答案】 A, B

　　【解析】

　　选项C：不属于营业税的征收范围，不征收营业税;选项D：对个人从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税。

　　14. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　选项D：组价计算应纳营业税时，公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务局决定。

　　15. 【答案】 A, B

　　【解析】

　　选项A：纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税;选项BC：纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，应于期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起的5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。