2020年注册会计师税法经典试题及答案（二）_第3页

　　答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 D

　　【解析】

　　自产和委托加工的货物用于集体福利和个人消费的，属于增值税视同销售货物行为，应征收增值税;外购货物用于集体福利和个人消费的，不属于增值税视同销售货物行为，不征收增值税。自产、委托加工和购进的货物无偿赠送给其他单位，属于增值税视同销售货物行为，应征收增值税。

　　2. 【答案】 B

　　【解析】

　　环氧大豆油、氢化植物油不属于食用植物油征收范围，适用17%的增值税基本税率。

　　3. 【答案】 B

　　【解析】

　　增值税一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按适用税率征收增值税。

　　4. 【答案】 C

　　【解析】

　　小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。

　　5. 【答案】 D

　　【解析】

　　选项D：可以申请税务机关代开增值税专用发票。

　　6. 【答案】 A

　　【解析】

　　出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按“陆路运输服务”征收增值税，适用的增值税税率为11%;选项BCD：适用的增值税税率为6%。

　　7. 【答案】 C

　　【解析】

　　选项C：属于销售方收取的价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。

　　8. 【答案】 D

　　【解析】

　　选项A：企业销售货物发生销售折扣的，按照折扣前的销售额征收增值税，不得从销售额中减除折扣额;选项B：除金银首饰外，采用以旧换新销售方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格;选项C：采取还本销售方式销售货物的，以货物的销售价格为销售额计征增值税，不得从销售额中减除还本支出。

　　9. 【答案】 C

　　【解析】

　　应纳烟叶税=(60+6)×20%=13.2(万元)，该卷烟生产企业准予抵扣的进项税额=(60+6+13.2)×13%+1×11%=10.41(万元)。

　　10. 【答案】 C

　　【解析】

　　自2013年8月1日起，企业购入自用的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，准予抵扣进项税额，其对应发生的运费，准予凭票抵扣进项税额。企业上述购进业务可以抵扣的进项税额=59500+8000×11%=60380(元)。

　　11. 【答案】 D

　　【解析】

　　已经抵扣过进项税额的外购货物用于了免征增值税应税项目，进项税额需要转出。应转出的进项税额=(10000-465)×17%+465×11%=1672.1(元);则该企业当期应纳增值税=100000×17%-(3400-1672.1)=15272.1(元)。

　　12. 【答案】 C

　　【解析】

　　增值税纳税人(包括增值税一般纳税人和小规模纳税人)自2011年12月1日(含)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可以凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额)，不足抵减的可结转下期继续抵减。该超市当月应纳增值税=10÷(1+3%)×3%×10000-(2000+340)=572.62(元)。

　　13. 【答案】 C

　　【解析】

　　销售货物以后发生的现金折扣，不能从增值税计税销售额中减除;该冰箱生产企业4月份应缴纳增值税=170000×17%-8190=20710(元)。

　　14. 【答案】 C

　　【解析】

　　可以抵扣的进项税额=5100+4760×180000/240000=8670(元)，该生产企业本月应纳的增值税=180000×17%-8670=21930(元)。

　　15. 【答案】 C

　　【解析】

　　增值税小规模纳税人适用简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额，即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。小规模纳税人因销售货物发生退回或者折让退还给购买方的销售额，按规定开具红字增值税专用发票，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减，所以该企业2月应纳增值税=(50000-2000)÷(1+3%)×3%=1398.06(元)。

　　16. 【答案】 B

　　【解析】

　　关税完税价格=40+15=55(万元);应纳关税=55×20%=11(万元)。进口环节应纳增值税=(55+11)/(1-9%)×17%=12.33(万元)。该企业2016年2月应缴纳增值税=250×17%-12.33=30.17(万元)。

　　17. 【答案】 B

　　【解析】

　　采取分期收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。本题中，虽然乙企业在5月4日才支付了第一笔款项，但是要在4月20日确认第一笔款项的增值税的纳税义务，所以，甲企业2015年4月应确认的增值税销项税额=585÷3÷(1+17%)×17%=28.33(万元)。

　　18. 【答案】 C

　　【解析】

　　境内单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。

　　19. 【答案】 D

　　【解析】

　　当期不得免征和抵扣税额=690×(17%-13%)=27.6(万元)，当期应纳增值税=150×17%-(137.7-27.6)=-84.6(万元)，当期免抵退税额=690×13%=89.7(万元)，89.7万元﹥84.6万元，则当期应退税额为84.6万元，当期免抵税额=89.7-84.6=5.1(万元)。

　　20. 【答案】 D

　　【解析】

　　超市零售蔬菜是免征增值税的，但是因为未分别核算大米和蔬菜的销售额，所以不得享受蔬菜增值税免税政策。蔬菜和大米属于农产品，适用13%的低税率，零售收入一定是含税的，所以要换算为不含税的金额计算应纳增值税税额。外购货物取得增值税专用发票的可以作为进项税额抵扣凭证，取得普通发票的不得抵扣进项税额。所以该超市2016年2月应纳税额=15000÷(1+13%)×13%=1725.66(元)。

　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　选项A：银行销售金银的业务，应当征收增值税;选项D：纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选劳务，应当征收增值税。

　　2. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　选项A：出口化肥，应视同内销征收增值税;选项B：出口的库存化肥，允许选择按照简易计税方法依照3%征收率征收增值税;选项C：销售和进口化肥统一按13%税率征收国内环节和进口环节增值税。

　　3. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　上述选项均免征增值税。

　　4. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　纳税人的年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。

　　5. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　上述纳税人均可以选择按照小规模纳税人纳税。

　　6. 【答案】 C, D

　　【解析】

　　选项AB暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。

　　7. 【答案】 A, B

　　8. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　选项C按基本税率17%计征增值税。

　　9. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。

　　10. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　选项AC：属于交通运输业服务，适用的增值税税率为11%。

　　11. 【答案】 B, C, D

　　12. 【答案】 A, B, C, D

　　13. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　选项C：从销售方或者提供方取得的增值税专用发票，可以作为进项税额抵扣凭证，但是增值税普通发票不属于增值税的扣税凭证，不得作为进项税额的扣税凭证。选项ABD：都可以作为增值税进项税额的抵扣凭证。

　　14. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。准予抵扣的进项税额=34-6÷(1+17%)×17%=33.13(万元)，增值税的销项税额=200×17%=34(万元)，应纳的增值税=34-33.13=0.87(万元)。

　　15. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　选项AC：属于基础电信服务。

　　16. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　上海国际能源交易中心股份有限公司的会员和客户通过上海国际能源交易中心股份有限公司交易的原油期货保税交割业务，大连商品交易所的会员和客户通过大连商品交易所交易的铁矿石期货保税交割业务，暂免征收增值税。

　　17. 【答案】 A, B

　　【解析】

　　选项C：放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未登记为增值税一般纳税人的，应按现行规定登记为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务及应税服务可以开具增值税专用发票;选项D：纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

　　18. 【答案】 A, B, C, D

　　19. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保用品专用部分)、化妆品等消费品不得开具增值税专用发票。