2019年注册会计师《税法》考前冲刺试卷及答案（七）_第5页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目。反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】纳税人采取商业折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额;如果折扣额仅在同一张发票上的“备注”栏注明的，不得从销售额中减除折扣额。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的自产应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。甲烟丝厂当月共计应缴纳消费税=[3.6×(200+100)+300×3.2]×30%=612(万元)。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】该企业当月可以抵扣的进项税额=5000÷(1+5%)×5%+6000÷(1+5%)×5%=523.81(元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】购进农产品直接销售的：当期允许抵扣的农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×10%/(1+10%)=70/(1-6%)×28×10%/(1+10%)=189.56(万元)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。该小型微利企业2018年应纳税所得额=100-34-3.5=62.5(万元)。

　　自2018年1月1日至2020年12月31日，对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。应缴纳企业所得税=62.5×50%×20%=6.25(万元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】由于该居民企业申报的成本费用支出核算准确而收入总额不能正确核算，该企业应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率=255÷(1-15%)×15%=45(万元);应纳税额=应纳税所得额×25%=45×25%=11.25(万元)。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】居民个人取得股票期权在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。居民个人一个纳税年度内两次以上(含两次)行权的，应合并计算纳税。应纳税所得额=(9.6-6)×3000+(10-6)×1000=14800(元)，应纳税额=14800×3%=444(元)。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或者地区名单，由国务院关税税则委员会决定，报国务院批准后执行。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】选项A：对页岩气资源税减征30%。选项C：铁矿石资源税减按40%征收。选项D：为促进共伴生矿的综合利用，纳税人开采销售共伴生矿，共伴生矿与主矿产品销售额分开核算的，对共伴生矿暂不计征资源税;没有分开核算的，共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率计征资源税。财政部、国家税务总局另有规定的，从其规定。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款。并且单独建造的地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地使用税。该企业2016年度此地块应缴纳的城镇土地使用税=2×2+0.8×2×50%=4.8(万元)。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】在人均耕地低于0.5亩的地区，省、自治区、直辖市可以根据当地经济发展情况，适当提高耕地占用税的适用税额，但提高的部分不得超过照章确定的适用税额的50%。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】对于以房产投资联营，投资者参与投资利润分红，共担风险的情况，由被投资方按房产的计税余值作为计税依据计征房产税;对于以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的情况，实际上是以联营名义取得房产租金，应根据有关规定由出租方按不含增值税的租金收入计算缴纳房产税。该公司2018年就这两栋办公楼应缴纳房产税=1000×(1-30%)×1.2%×8/12×2+10×12%=11.2+1.2=12.4(万元)。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产，免征房产税。该企业2018年应缴纳房产税=(4500-150-400)×(1-25%)×1.2%=35.55(万元)。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的免征契税。拍卖房地产的，承受方应纳契税税额=600×3%=18(万元)。房屋交换中，由支付补价的一方按差价计算缴纳契税，税额=250×3%=7.5(万元)。当事人各方应纳契税合计=18+7.5=25.5(万元)。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】(1)可以扣除的取得土地使用权所支付的金额=4000×1/2=2000(万元);(2)可以扣除的房地产开发成本=5200×1/2=2600(万元);(3)可以扣除的房地产开发费用=160×1/2+(2000+2600)×4%=264(万元);(4)可以扣除的与转让房地产有关的税金为486万元;(5)加计扣除=(2000+2600)×20%=920(万元);(6)允许扣除项目金额合计=2000+2600+264+486+920=6270(万元)。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】拖船和非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。该船舶公司2018年应缴纳的车船税=5×3×2500+2×4×1800+2800×4×5×50%+2×3600×0.67×5×50%=91960(元)。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】本题是乙企业支付了差价，所以可以推断出乙企业货物的价值是52万元，也就是甲企业销售了55万元的货物，然后购进了52万元的货物。所以甲企业上述业务应缴纳印花税=(55+52)×0.3‰×10000=321(元)。

　　21.

　　【答案】B

　　【解析】企业来源于境外的股息、红利等权益性投资收益所得，若实际收到所得的日期与境外被投资方作出利润分配决定的日期不在同一纳税年度的，应按被投资方作出利润分配日所在的纳税年度确认境外所得。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC：均属于税务行政管理的相对人，而不是税务行政主体。

　　23.

　　【答案】C

　　【解析】纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用、质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。

　　24.

　　【答案】A

　　【解析】选项A：属于税务行政处罚行为，纳税人对税务机关作出的除“征税行为”以外的其他具体行政行为不服的，可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼。选项BCD：属于征税行为，纳税人对税务机关作出的“征税行为”不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B属于纳税人、扣缴义务人的义务。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　3.

　　【答案】CD

　　【解析】选项AB：属于消费税出口免税并退税范围。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】企业发生的下列支出作为长期待摊费用处理：(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出(选项C)。(2)租入固定资产的改建支出(选项B)。(3)固定资产的大修理支出(选项A)。(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。选项D：增加固定资产的计税基础。

　　5.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A：变压器油、导热类油等绝缘油类产品不属于润滑油，不征收消费税。选项B：电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于小汽车税目征税范围，不征消费税。

　　6.

　　【答案】BC

　　【解析】本题综合考查了烟叶税的纳税人、征税范围、税率、纳税义务发生时间和纳税地点的内容，要注意对烟叶税的整体把握。选项A：在中国境内收购晾晒烟叶、烤烟叶的“单位”为烟叶税的纳税人;选项D：烟叶税实行“比例税率”，税率为20%。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B：纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。选项C：环境保护税按月计算，按季申报缴纳。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：(1)由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准;(2)尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准;(3)尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】选项A：对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营(包括自营和出租)的代管人或使用人缴纳房产税。选项D：融资租赁房屋实际是一种变相的分期付款购买固定资产的行为，所以在计征房产税时应以房产余值计算征收。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】对从事房地产开发的纳税人转让新建房可按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本(包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用)之和，加计20%扣除。选项A：计入“取得土地使用权所支付的金额”中;选项BD：计入“房地产开发成本”中。

　　12.

　　【答案】ABD

　　【解析】已经缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，纳税人应到主管税务机关申请退税：(1)车辆退回生产企业或者经销商的;(2)符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的;(3)其他依据法律法规规定应予退税的情形。选项CD：车辆被退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额，未满1年的按已缴纳税款全额退税。2018年5月到2019年7月已经满1年了，所以应退税额=10×(1-1×10%)=9(万元)。

　　13.

　　【答案】BCD

　　【解析】BEPS十五项行动计划包括：(1)数字经济;(2)混合错配;(3)受控外国公司规则;(4)利息扣除;(5)有害税收实践;(6)税收协定滥用;(7)常设机构;(8)无形资产;(9)风险和资本;(10)其他高风险交易;(11)数据统计分析;(12)强制披露规则;(13)转让定价同期资料;(14)争端解决;(15)多边工具。

　　14.

　　【答案】CD

　　【解析】选项AB：属于行政复议终止的情形。

　　三、计算问答题

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)

　　业务(1)：外购货物取得普通发票的，不得抵扣进项税额。

　　业务(2)：外购货物由于取得的是普通发票，所以不得抵扣货物的进项税额;支付给小规模纳税人的运输费，取得税务机关代开的增值税专用发票，准予按照3%的征收率抵扣进项税额。准予抵扣的进项税额=10000×3%=300(元)

　　该商场当月可以抵扣的增值税进项税额为300元。

　　(2)

　　业务(3)：采取预收款方式销售货物的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，本题由于电脑当月尚未发出，所以本月不确认增值税销项税额。

　　业务(4)：2019年4月1日前，调制乳适用16%的增值税税率、鲜奶适用10%的增值税税率。对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。应确认的销项税额=22464÷(1+16%)×16%+21696÷(1+10%)×10%=5070.85(元)

　　业务(5)：纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。应确认增值税销项税额=60000÷(1+10%)×10%=5454.55(元)

　　该商场当月应缴纳的增值税=5070.85+5454.55-300=10225.4(元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)不需要缴纳资源税。资源税是对在人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人征收的一种税。缴纳资源税的应税产品开采地点是“境内”，这会带来资源税进口不征，出口不退的规则。

　　(2)实行从价定率征收资源税的销售额，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额。延期付款利息和包装费均属于价外费用。

　　应缴纳的资源税额=(2260+2.26+1.13)/(1+13%)×10%=200.3(万元)。

　　(3)纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。应缴纳的资源税额=1000×0.39/(1+13%)×10%=34.51(万元)。

　　3.

　　【答案及解析】

　　(1)全年工资和年终奖的应纳税所得额=9800×12-60000+72000=129600(元)

　　适用税率为10%，速算扣除数为2520元。

　　全年工资所得和年终奖应缴纳的个人所得税=129600×10%-2520=10440(元)。

　　(2)个人出租住房适用10%的个人所得税税率。应纳的个人所得税=6000×(1-20%)×10%×12=5760(元)。

　　(3)本小问考查的是不可公开交易的股票期权，股票期权的应纳税所得额=(15-8)×30000=210000(元)

　　适用税率为20%，速算扣除数为16920元。

　　股票期权所得应缴纳的个人所得税=210000×20%-16920=25080(元)。

　　(4)个人拍卖财产所得，纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税。

　　应纳的个人所得税=56000×3%=1680(元)。

　　(5)应纳税额为0，个人举报、协查违法行为获得的奖金免税，取得国家颁发的国家科技进步奖属于省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发(颁布)的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金(奖学金)免税。

　　4.

　　【答案及解析】

　　(1)甲国分公司应纳税所得额200万元，应计入A公司2018年度的应纳税所得总额。分支机构不具备利润分配的职能，不论利润是否汇入我国，都应并入A公司当年的应纳税所得额。

　　(2)分公司在甲国实际缴纳的所得税属于A公司直接负担的所得税。

　　(3)来自甲国分公司的抵免限额=200×25%=50(万元)。

　　(4)乙国税后所得还原成税前所得：

　　323÷(1-5%)÷(1-15%)=400(万元)

　　抵免限额=400×25%=100(万元)。

　　(5)甲国境外优惠饶让视同纳税=200×20%=40(万元)

　　在乙国实际缴纳税款=400-323=77(万元)

　　甲国视同已纳税额40万元小于50万元的抵免限额。

　　乙国实际已纳税额77万元小于100万元的抵免限额。

　　A公司当年境内境外所得在我国实际缴纳的企业所得税税额=(2000+200+400)×25%-40-77=650-40-77=533(万元)。

　　四、综合题

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)进口关税=(640000+42000+38000)×12%=86400(元)

　　(2)进口增值税=(640000+42000+38000)×(1+12%)×16%=129024(元)

　　(3)应代扣代缴的增值税=1000000/(1+6%)×6%=56603.77(元)

　　(4)应代扣代缴的预提所得税=1000000/(1+6%)×10%=94339.62(元)

　　(5)增值税进项税额=129024+1600+56603.77+32000+800=220027.77(元)

　　(6)增值税销项税额=4000000×16%=640000(元)

　　(7)增值税应纳税额=640000-220027.77=419972.23(元)

　　即征即退税款=419972.23-4000000×3%=299972.23(元)

　　实际缴纳的增值税=419972.23-299972.23=120000(元)

　　(8)应缴纳的城市维护建设税=419972.23×7%=29398.06(元)

　　应缴纳的教育费附加=419972.23×3%=12599.17(元)

　　应缴纳的地方教育附加=419972.23×2%=8399.44(元)

　　(9)车辆购置税=(190000+10000)×10%=20000(元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)销售(营业)收入=48000+2000=50000(万元)

　　广告费扣除限额=50000×15%=7500(万元)<实际发生额8000万元，广告费应调增应纳税所得额=8000-7500=500(万元)

　　(2)业务招待费扣除限额1=350×60%=210(万元);扣除限额2=50000×5‰=250(万元)

　　税前准予扣除的业务招待费=210(万元)

　　业务招待费支出应调增的应纳税所得额=350-210=140(万元)

　　(3)工会经费扣除限额=6000×2%=120(万元)<实际拨缴金额150万元，应调增应纳税所得额=150-120=30(万元)

　　职工福利费扣除限额=6000×14%=840(万元)<实际发生金额900万元，应调增应纳税所得额=900-840=60(万元)

　　职工教育经费扣除限额=6000×8%=480(万元)>实际发生金额160万元，无须纳税调整。

　　工会经费、职工福利费和职工教育经费应调增的应纳税所得额=30+60+0=90(万元)

　　(4)研发费用应调减的应纳税所得额=2000×75%=1500(万元)

　　(5)投资收益应调减的应纳税所得额=200(万元)

　　(6)财政补助资金应调减的应纳税所得额=500-400=100(万元)。当地政府财政部门补助的具有专项用途的财政资金500万元属于不征税收入，应纳税调减;与不征税收入对应的费用化支出400万元，不得在税前扣除，应纳税调增。

　　(7)公益性捐赠扣除限额=6000×12%=720(万元)<实际发生额800万元，向民政部门捐赠应调增应纳税所得额=800-720=80(万元)

　　(8)应纳税所得额=6000+500+140+90-1500-200-100+80=5010(万元)

　　该公司应缴纳企业所得税税额=5010×15%=751.5(万元)。

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