2017年注册会计师考试《税法》高频考点练习（8）_第4页

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】企业非独立核算门市部销售应税消费品应按门市部零售价计征消费税，因此该企业应纳消费税=77.22÷(1+17%)×3%=1.98(万元)。

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】纳税人以1个月或以1 个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。(100×1000+80×1100+20×1100)×5%=10500(元)。

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】外购已税实木地板生产实木地板，可以抵扣领用部分已纳消费税。

　　应纳消费税=400×5%-300×5%=5(万元)

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】从量税=2×2000×0.5÷10000=0.2(万元)

　　酒厂应代收代缴的消费税={[12×(1-13%)+4.5+0.2]÷(1-20%)}×20%+0.2=3.99(万元)。

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额和应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税，因此干红酒与粮食白酒组成套装的，要按照粮食白酒的规定征收消费税。该企业12月份应纳消费税=(12 000×5+6 200)×20%+12 000×0.5+6 000×300×20%+6 000×4×0.5=13 240+6 000+360 000+12 000=391 240(元)

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】组成计税价格=[17×(1+10%)+1000×2×0.5÷10000]÷(1-20% )=23.5(万元)，

　　应纳消费税额= 23.5×20%+1000×2×0.5÷10000=4.8(万元)。

　　应纳增值税额= 23.5×17%=4.0(万元)

　　合计应纳税额=4.8+4.0=8.80(万元)

　　8.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B错误是因为外购的已税汽车轮胎和小汽车不属于同一税目;选项C错误是因为自2001年5月1日起，停止执行外购酒精生产的白酒允许扣除外购酒精已纳的消费税税款;选项D错误是因为外购已税护肤护发品和生产销售的化妆品不属于同一税目。

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=[20000÷250×(1+15%)+0.6]÷(1-30%)=132.29(元)>50元，适用税率45%。进口卷烟消费税组成计税价格=(关税的完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-进口卷烟消费税适用比例税率)=[20000×100×(1+15%)+100×150]÷(1-45%)=4209090.91(元)≈420.91(万元)，进口卷烟应纳消费税=420.91×45%+100×150÷10000=190.91万元)。

　　10.【正确答案】D

　　【答案解析】应退消费税税额=518.72÷(1+17%)×20%=88.67(万元)

　　二、多项选择题

　　1.【正确答案】AC

　　【答案解析】用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。

　　2.【正确答案】CD

　　【答案解析】购买烟叶可抵扣进项税合计=30000×(1+10%)×(1+20%)×13%+1000×7%=5148+70=5218(元)

　　加工费进项税=850(元)

　　乙企业应代收代缴消费税=[30000×1.1×1.2×(1-13%)+1000*(1-7%)+500+5000]/(1-30%)*30%=17520.86(元)

　　进项税转出额=30000×13%+2790÷(1-7%)×7%=4110(元)

　　甲卷烟厂缴纳的增值税=(416500+35000)×17%-(5218+850-4110)=74797(元)

　　甲卷烟厂应申报缴纳消费税=416500×45%+17×150-17520.86×80%=175958.31(元)

　　3.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A错误是因为该企业因为受托方没有代收代缴消费税而必须补缴消费税。选项B正确因为企业收回的已经代收代缴的消费税的白酒再销售时，不必再缴纳消费税了。选项C正确是因为此项业务不属于委托加工业务，所以委托方企业不缴纳消费税，而应由受托方按自产自销业务缴纳消费税。选项D正确是因为将委托加工收回的特制白酒连续生产其他酒的，不缴纳消费税。

　　4.【正确答案】ABCD

　　5.【正确答案】AB

　　【答案解析】纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天;纳税人采取赊销结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。

　　6.【正确答案】AB

　　【答案解析】粮食白酒、薯类白酒范围的划分原则为:(1)以单一酒基为原料生产的白酒，按其酒基属于粮食类和薯类、其他类分别确定;(2)以不同种类的白酒勾兑的白酒，从高适用税率，即适用粮食白酒的税率。用甜菜为原料生产的白酒和山药为原料生产的白酒，均按薯类白酒征税。

　　7.【正确答案】BD

　　【答案解析】税法规定，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时无论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税;不符合下述条件的，则征收消费税。

　　回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已经公示的计税价格，联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税;回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查，如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

　　8.【正确答案】AC

　　【答案解析】外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火，可以抵扣领用部分已纳消费税。对于抵扣消费税，税法没有限定必须取得专用发票。

　　9.【正确答案】ACD

　　【答案解析】零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。

　　10.【正确答案】ABD

　　【答案解析】以已税汽车轮胎连续生产的汽车不得扣除外购已纳消费税。

　　三、计算题

　　1.【正确答案】

　　(1)加工厂代收代缴的消费税=[(200×20+3000)÷(1-3%)]×3%=216.49(元)

　　(2)收回轮胎直接用于对外销售，不需缴纳消费税，用于小汽车装配的轮胎因为用于了不同的税目，故不可以抵扣已纳消费税。

　　(3)应纳消费税额的计算：销售普通小汽车应纳消费税=150×120000×3%=540000(元)

　　特制汽车应纳消费税=[70000×5×(1+8%)÷(1-3%)]×3%=11690.72(元)

　　本月应纳消费税=540000+11690.72=551690.72(元)

　　(4)应纳增值税的计算：

　　当月增值税销项税额=300×12×17%+150×120000×17%+[70000×5×(1+8%)÷(1-3%)]×17%=612+3060000+66247.42=3 126 859.42 (元)

　　当月可抵扣的增值税进项税额=1020000+510=1020510(元)

　　当月应纳增值税税额=3126859.42-1020510=2106349.42(元)

　　2.【正确答案】

　　(1)甲企业购买烟叶业务的进项税;甲企业购买烟叶的进项税合计=烟叶进项税额+运费×7%=(收购金额+烟叶税)×13%+1000×7%=[30000×(1+10%)+30000×(1+10%)×20%]×13%+1000×7%=5148+70=5218(元)

　　(2)甲卷烟厂本月准予抵扣的增值税进项税税额;

　　甲企业购买烟叶的进项税合计= 5218(元)

　　加工费进项税=5000×17%=850(元)

　　转出进项税=30000×13%+1860÷(1-7%)×7%=4040(元)

　　甲卷烟厂本月准予抵扣的增值税进项税=5218+850-4040=2028(元)

　　(3)甲卷烟厂交纳的增值税=销项税额-进项税额=(416500+35000)×17%-2028=74727(元)

　　(4)甲卷烟厂应申报缴纳消费税=416500×45%+17×150-17520.86×80%=175 958.31(元)

　　四、综合题

　　1.【正确答案】

　　业务1

　　销项税额合计=73.71÷(1+17%)×17%+12.43÷(1+13%)×13%=12.14(万元)

　　业务2

　　珠宝商场：销项税=353.69÷1.17×17%=51.39(万元)

　　销项税合计=51.39(万元)

　　4万元的金银镶嵌首饰(无同类金银镶嵌首饰的市场售价)发给先进工作者作为奖励属于进项税转出项目，不视同销售。

　　进项税转出=4×17%=0.68(万元)

　　消费税=(165.6+116.53)÷1.17×5%+4×(1+6%)÷(1-5%)×5%=12.28(万元)

　　业务3

　　家电商场销项：家电销项税=300×17%=51(万元)

　　其他电器销项税=(350×585÷10000+58.5)÷1.17×17%=11.48(万元)

　　销项税合计=51+11.48=62.48万元)

　　业务4

　　销项税=468÷1.17×17%=68(万元)

　　业务5

　　代销的营业税=1.8×5%=0.09(万元)

　　销项税=1.8÷ 0.03÷ 1.17×0.17=8.72万元)

　　业务6

　　退货：进项税=-1800×2×17%=-612÷10000=-0.06(万元)

　　销项税=-2457÷1.17×2×17%÷10000=-714÷10000=-0.07(万元)

　　业务7

　　进项税=80×17%=13.6(万元)

　　业务8

　　进口关税=65×8.2×20%=106.6(万元)

　　进口消费税=(65×8.2+106.6)÷(1-30%)×30%=274.11(万元)

　　进口增值税=(65×8.2+106.6)÷(1-30%)×17%=155.33(万元)

　　运费进项税=0.3×7%=0.02(万元)

　　业务9

　　进项税=10.2(万元)

　　业务10

　　进项税转出=25÷(1-13%)×13%=3.74(万元)

　　销项税合计=12.14+51.39+62.48+8.72+68-0.07= 202.66(万元)

　　进项税合计=13.6+155.33+0.02+10.2-3.74-0.68-0.06=174.67(万元)

　　应纳增值税=202.66-174.67= 27.99(万元)

　　本月应纳国内销售环节消费税税额为12.28万元。

　　2.【正确答案】

　　(1)本期进口业务缴纳的税金

　　业务(9)：进口关税=50×20%=10(万元)

　　进口增值税=(50+10)÷(1-10%)×17%=11.33(万元)

　　进口消费税=(50+10)÷(1-10%)×10%=6.67(万元)

　　进口业务合计税金=10+11.33+6.67=28 (万元)

　　(2)本期销售环节的增值税销项税额

　　业务(3)：销项税额=[148+(11.17+2.34)÷(1+17%)]×17%=27.12(万元)

　　业务(4)：自用部分的销项税额=50×1.48×17%=12.58(万元)

　　业务(5)：销项税额=(5+2)×17%=1.19(万元)

　　业务(7)：销项税=345×80%÷(1+17%)×17%=40.10(万元)

　　业务(8)：销项税=111.7÷(1+17%)×17%=16.23(万元)

　　销项税=27.12+12.58+1.19+40.10+16.23=97.22 (万元)

　　(3)销售环节的应纳增值税额

　　业务(1)：进项税额=30×17%=5.1(万元)

　　业务(2)：进项税额=18×17%=3.06(万元)

　　业务(6)：进项税=1×17%=0.17(万元)

　　上述业务中，

　　进项税额合计=5.1+3.06+0.17+11.33=19.66 (万元)

　　应纳增值税=97.22-19.66=77.56 (万元)

　　(4)受托加工应代收代缴的消费税额

　　业务(5)：受托加工摩托车应代收代缴消费税。

　　应代扣代缴的消费税=(10+5+5+2)÷(1-3%)×3%=0.68(万元)

　　(5)本期应缴纳的消费税额

　　外购已税摩托车继续生产摩托车可以抵扣的消费税税额=(127+18-6)×10%=13.9(万元)

　　业务(3)：摩托车的消费税=[148+(11.17+2.34)÷(1+17%)]×10%=15.95(万元)

　　业务(4)：自产自用摩托车视同销售。

　　自用部分的消费税=50×1.48×10%=7.4(万元)

　　业务(6)：本期摩托车可以抵扣的已纳消费税=(2+1)÷(1-10%)×10%+4-1=3.33(万元)

　　业务(7)：连续生产摩托车销售应纳消费税=345×80%÷(1+17%)×10%=23.59(万元)

　　业务(8)：消费税=111.7÷(1+17%)×10%=9.55(万元)

　　以外购或委托加工收回的摩托车为原料生产的摩托车可以抵扣前一环节已纳消费税。

　　应缴纳消费税=15.95+7.4+23.59+9.55-13.9-3.33=39.26 (万元)

　　(6)受托加工应代收代缴的城建税和教育费附加

　　代收代缴城建税和教育费附加合计=0.68×(7%+3%)=0.068(万元)

　　(7)本期应缴纳的营业税

　　业务(10)：摩托车运动项目业务属于营业税中的体育文化业，适用3%的营业税率，现场销售餐饮属于营业税的混合销售，一律按体育文化的营业税率征税。

　　营业税=(189+89)×3%=8.34 (万元)

　　(8)本期应缴纳的城建税和教育费附加

　　应城建税和教育费附加合计=(77.56+39.26+8.34)×(7%+3%)=12.52(万元)