2017年注册会计师考试《税法》试题及答案（5）_第4页

　　参考答案

　　一、单项选择题

　　1.C

　　[解析]《消费税暂行条例》属于国务院经授权立法所制定的条例，具有国家法律的性质和地位;《农业税条例》由全国人大常委会正式立法颁布，属于国家法律;《企业所得税法》由全国人大正式立法颁布，属于国家法律;只有选项C，是国家税务总局颁布的，属于税收部门规章。

　　2.B

　　[解析]A属于来料加工业务，应该是只免税不退税;C项因为只取得普通发票，不得申请退税;D项属于生产性的小规模纳税人出口自产的货物，免税不退税。

　　3.B

　　[解析](1)关税完税价格=150×10=1500(万元);

　　(2)应纳关税=1500×50%=750(万元);

　　(3)应纳消费税=((1500+750)÷(1-5%)]×5%=118.42(万元)。

　　4.D

　　[解析](7000-2000-3000)×40×5%=4000(元)。

　　5.A

　　[解析]罚款、滞纳金不作为城建税的计税依据;城建税进口不征。

　　6.C

　　[解析]出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

　　出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和

　　间接收取的价款总额。

　　下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：

　　(1)出口关税;

　　(2)在货物价款中单独列明的货物运至人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费;

　　(3)在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。

　　7.D

　　[解析]一般情况下，资源税的扣缴义务人应按收购地主管税务机关缴纳资源税。

　　8.D

　　[解析]土地增值税的计税要求与企业所得税的计税要求是不一样的。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。

　　9.B

　　[解析]房产税=(8000+500)×(1-20%)×1.2%=81.6(万元)。

　　10.A

　　[解析]宗教寺庙内举行宗教仪式用地和宗教人员生活用地是免税的，照相部、饮食部等用地不免税;直接从事种植、养殖、饲养的专业用地才免税;企业关闭、撤销后，其占地用于出租的，不免税。企业关闭、撤销后，其占地未作他用的，经各省、自治区、直辖市税务局批准，可暂免征收城镇土地使用税。

　　11.A

　　[解析]控购费属于政府部门的行政性收费，不属于销售者的价外费用范围，不应并入计税价格计税。应纳车辆购置税=[300000+(10000+8000)÷(1+17%)]×10%=31538.46(元)。

　　12.C

　　[解析]对人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或管理人征收，其中包含外资企业或外国人;车船税的征收范围，是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船，不论是否使用.

　　13.C

　　[解析]对采用易货方式进行商品交易签订的合同，应以全部金额计税贴花;货物运输合同的计税依据是运输费用总额，不合装卸费和保险费;对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分开记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花，对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。建筑安装工程承包合同的计税依据是承包总额。

　　14.B

　　[解析]国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受的土地房屋用于办公、教学、科研和军事设施的，免征契税。教师购置住宅应当依法缴纳契税。合并后的企业承受原合

　　并各方的土地、房屋权属，免征契税。承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农林牧渔生产的，免征契税。

　　15.C

　　[解析]福利费扣除限额为800×14%=112(万元)，实际发生150万元，准予扣除112万元。工会经费扣除限额=800×2%=16(万元)，实际发生15万元，可以据实扣除。职工教育经费扣除限额=800×2.5%=20(万元)，实际发生25万元，准予扣除20万元。调增应纳税所得额=(150-112)+(25-20)=43(万元)。

　　16.D

　　[解析]各国的涉外税法和国际税收协定中，处理国际重复征税问题所采用的具体方法主要有免税法和抵免法两种，其中抵免法是普遍采用的。

　　17.D

　　[解析]其罚款限额是应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下。

　　18.D

　　[解析]纳税人可以采用直接申报、邮寄申报、数据电文三种申报方式进行纳税申报，纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报，纳税申报的对象为纳税人和扣缴义务人，所以扣缴义务人也应进行纳税申报。

　　19.D

　　[解析]根据税收征管法的规定，对税务机关的征税行为提起诉讼，必须先经过复议;对复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院起诉。

　　20.C

　　[解析]税务代理关系的确立有其特定的条件：①委托项目必须符合法律规定。②受托代理机构及专业人员必须具有一定资格。③代理人承办业务必须由所在的代理机构统一受理，代理人以个人名义承接的代理业务不受法律保护。④签订委托代理协议书。

　　三、多选选择题

　　1.ABC

　　[解析]比例税率又可以分为单一比例税率、差别比例税率和幅度比例税率三种具体形式。

　　2.ABC

　　[解析]采取折扣销售方式销售货物，如果折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计算增值税;以旧换新业务中，只有金银首饰以旧换新，按实际收取的不合增值税的价款计税，其他货物以旧换新均以新货物不合税价计税，不得扣减旧货物的收购价格;还本销售方式销售货物，以实际销售额计算缴纳增值税，不得从销售额中减除还本支出;以物易物方式销售货物，双方是既买又卖的业务，分别按购销业务处理。

　　3.AC

　　[解析]用于连续生产卷烟的烟丝，属于继续生产应税消费品，不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。

　　4.BD

　　[解析]选项A为营业税混合销售行为，不属于兼营行为;选项C为增值税的混合销售行为。

　　5.AC

　　[解析]该企业应纳增值税=70000÷(1+3%)×3%=2038.83元;应纳营业税=10000×5%=500元;应纳城建税=(2038.83+500)×5%=126.94元;应交教育费附加=(2038.83+500)×3%=76.16元。

　　6.AC

　　[解析]选项B经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。选项D经证明不是包管不慎造成的，才酌情减免。

　　7.ABC

　　[解析]纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳;纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定;纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地或者生产地纳税。

　　8.ABCD

　　[解析]选项ABCD作为开发成本均可加计扣除。

　　9.ABCD

　　[解析]上述四项都是耕地占用税的特点。

　　10.BD

　　[解析]AC均由销售写字楼的售房单位缴纳，契税是需要由买方缴纳;印花税是买卖双方都应缴纳。

　　11.BCD

　　[解析]有4个税目采用费用定额扣除与定率扣除相结合的办法，除选项B、C、D之外，还有稿酬所得。

　　12.ABCD

　　[解析]国际避税的方法主要有;采取人员流动避税;通过资金或货物流动避税;选择有利的企业形式避税;利用转让定价避税;不合理保留利润避税;不合理借款避税;利用税境差异避税;运用国际重复征税的免除方法避税;利用避税地避税;利用税收优惠避税。

　　13.BD

　　[解析]行政复议期间可以停止执行具体行政行为的情形有：被申请人认为需要停止执行的;行政复议机关认为需要停止执行的;申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的;法律规定停止执行的。因此AC不正确。

　　14.C

　　[解析]税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。该企业在2010年4月5日缴纳罚款时的总金额=(16+5)×8000×3%+8000=13040(元)。

　　15.CD

　　[解析]增值税专用发票由防伪税控系统开具，而不需要领购。税务代理可以办理除增值税专用发票外的发票领购手续。

　　三、计算题

　　1.[参考答案及解析]

　　该纺织厂当月应纳增值税：

　　销项税额=20×17%+234÷(1+17%)×17%+30x17%+40×17%=49.3(万元)

　　进项税额=10×13%+1.98×7%=1.4386(万元)

　　当月应纳增值税额=49.3-1.4386=47.8614(万元)

　　2.[参考答案及解析]

　　(1)对于纳税人提供劳务价格明显偏低而无正当理由的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：

　　a.按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

　　b.按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;

　　c.按下列公式核定

　　营业额=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

　　本题中广告业务的计税价格=90×(1+15%)÷(1-50A)=108.95(万元)，应纳税额=(108.95-25-17)×5%=3.35(万元.)

　　(2)该广告公司投资入股本来不应征税，但由于其收取固定的利润，所以实质是借款利息所得，要征税。

　　3.[参考答案及解析]

　　第(1)笔业务应纳消费税为：10000×200×20%+10000×0.5+500×240=417000(元)

　　第(2)笔业务应纳消费税为：5000×300×20%+5000×10×0.5=325000(元)

　　第(3)笔业务应纳消费税为：40000×10%=4000(元)

　　当月合计应纳消费税税额=417000+325000+4000=746000(元)

　　4.[参考答案及解析]

　　(1)进口设备关税完税价格=20×3000+5000=65000(元)

　　应纳进口关税=65000×40%=26000(元)

　　(2)关税纳税期限为海关填发税款缴款书之日起15日内，到期日为3月29日，该纳税人4月3日缴纳税款，滞纳税款的时间为5天，滞纳金=26000×5×0.5‰=65(元)，则该公司应纳关税及滞纳金为26000+65=26065元。

　　(3)进口设备的进口增值税组价=(关税完税价+关税)×17%

　　进口设备缴纳的关税和增值税合计=(20×3000+5000+26000)×17%+26000=41470(元)四、综合题

　　1.[参考答案及解析]

　　(1)易铭应纳的个人所得税。

　　①易铭因作品连载获得的稿酬18000元应作为一次所得计征所得税

　　实际应纳税额为=18000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2016(元)

　　②作品出版所获得的稿酬实际应纳税额=60000×(1-20%)×20%×(1-30%)=6720(元)后来小说加印获得的稿酬应与出版时支付的稿酬合并为一次纳税，但由于稿酬分两次获得，所以加印所获稿酬应补缴税款。应补缴个人所得税=(60000+20000)×(1-20%)×20%×(1-30%)-6720=2240(元)

　　根据《征收个人所得税若干问题的规定》，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人

　　所得税。所以易铭虽然去世，但其妻仍应缴纳因加印而补缴的所得税。

　　③易铭因小说被买断使用权和改编剧本获得的报酬按“特许权使用费所得”项目缴纳个人

　　所得税。应纳税额=80000×(1-20%)×20%=12800(元)

　　④易铭获得国家文化部颁发的文艺作品奖的奖金20000元可以免征个人所得税(2)李葵应纳的个人所得税。

　　李葵取得的100000元收入应按“劳务报酬所得”项目计征个人所得税，并应适用加成征

　　收的规定。

　　应纳税所得额=100000×(1-20%)=80000(元)

　　应纳税额=20000×20%+(50000-20000)×20%×(1+50%)+(80000-50000)×20%×(1+100%)=25000(元)

　　对于该项所得，也可以使用速算扣除数法计算应纳税额应纳税额=80000×40%-7000=25000(元)

　　2.[参考答案及解析]

　　(1)在第1笔业务中，当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率=(10+20-5)×30%=7.5(万元)

　　(2)在第2笔业务中，应纳消费税额=销售数量×定额税额+销售额×比例税率=50×0.015+80×56%一45.55(万元)

　　(3)在第3笔业务中，应纳消费税额=组成计税价格×税率=(30+5)÷(1-30%)×30%=15(万元)

　　(4)在第4笔业务中，可抵扣的消费税税额=15÷2=7.5(万元)

　　(5)第5笔业务应纳消费税为：1.17÷(1+17，%)×56%=0.56(万元)

　　(6)第6笔业务应纳消费税为：5.5×30%=1.65(万元)

　　(7)第7笔业务应纳消费税为：(200-5-3)×30%=57.6(万元)

　　综上所述：该卷烟厂当月应纳消费税税额=45.55+15+0.56+1.65+57.6-7.5-7.5=105.36(万元)

　　3.[参考答案及解析]

　　应纳的资源税：

　　(1)外销原煤应纳资源税=400×3=1200(万元)

　　(2)外销洗煤应纳资源税=120÷60%×3=600(万元)

　　(3)其他部门用煤应纳资源税=1×3=3(万元)

　　(4)外销天然气应纳资源税=(4.5-0.4)×8=32.8(万元)

　　(5)应纳资源税合计=1200+600+3+32.8=1835.8(万元)

　　应纳增值税：

　　(1)外销原煤销项税额=28400×17%=4828(万元)

　　(2)外销洗煤销项税额=16000×17%=2720(万元)

　　(3)其他部门用煤销项税额=1×28400/400×17%=12.07(万元)

　　(4)外销天然气销项税额=8000×13%=1040(万元)

　　(5)进项税额=1530+200×7%+8.5×10=1629(万元)