2021年注册会计师《审计》知识点预习试题：对集团财务报表审计的特殊考虑_第3页

　　【多选题】如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作包括(　)。

　　A.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计

　　B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计

　　C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅

　　D.实施特定程序

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』此时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列一项或多项工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;实施特定程序。

　　【多选题】在审计集团财务报表时，下列各项工作中，应当由集团项目组执行的有(　)。

　　A.确定对组成部分执行的工作类型

　　B.测试集团层面控制运行的有效性

　　C.参与重要组成部分实施风险评估程序

　　D.对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。

　　如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效性。

　　【多选题】集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求，下列各项中属于通报内容的有(　)。

　　A.明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用

　　B.与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求

　　C.集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方

　　D.组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。

　　通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。

　　【多选题】集团项目组应当与集团治理层沟通的事项包括(　)。

　　A.对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述

　　B.在组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息拟执行的工作中，集团项目组计划参与其工作的性质的概述

　　C.对组成部分注册会计师的工作作出的评价，引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形

　　D.集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』除了上述四项外，还包括涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑。

　　【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：

　　事项(1)至(5)见讲解部分

　　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。

　　『正确答案』不恰当。

　　对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，不应由组成部分注册会计师执行工作/应当由集团项目组亲自获取审计证据。

　　(2)丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。

　　『正确答案』不恰当。

　　丙公司为重要组成部分，不应当执行审阅/应当对丙公司执行财务信息审计/特定账户余额、披露或交易审计/实施特定审计程序。

　　(3)丁公司为海外子公司，A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。

　　『正确答案』恰当。

　　(4)联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告、甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。

　　『正确答案』不恰当。