2020年注册会计师审计阶段提升练习及答案9_第4页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】选项A，审计不涉及为预期使用者如何利用信息提供建议;选项C，大多数审计证据是说服性而非结论性的;选项D，审阅属于有限保证的鉴证业务，检查风险较高。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】选项A，职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】选项A，审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性;选项B，注册会计师应当从财务报表层次和认定层次方面考虑重大错报风险，认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险;选项C，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、选项B和选项C属于总体审计策略的相关内容;选项D，具体审计计划应当包括注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案，包括实质性方案和综合性方案。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠，但并非等同于间接获取或推论得出的审计证据是不可靠的;同理，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的;如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】选项A，注册会计师选择的总体不适合于测试目标将导致非抽样风险;选项B，信赖过度风险影响审计效果，误拒风险影响审计效率;选项D，注册会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但无法精确地测定抽样风险。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】选项B，当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】选项A，信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】选项A，以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，如果控制环境存在缺陷，注册会计师应在期末而非期中实施更多的审计程序，控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】选项A、选项C和选项D均属于预防性控制。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】选项A、选项B和选项D属于注册会计师实施的常规审计程序，未通过改变审计程序的性质、时间安排和范围以增加审计程序的不可预见性。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】选项B，在将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师有两种选择：其一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序;其二是将实质性程序和控制测试结合使用。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】选项B，与编制虚假财务报告的动机或压力相关;选项C，与编制虚假财务报告的机会相关;选项D，与侵占资产的态度或借口相关。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。值得注意的是，注册会计师考虑是否报告的是经注册会计师发现和确定的严重违反法律法规的行为。所谓“严重”主要是指有重大法律后果或涉及社会公众利益。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】选项B，沟通可以采用书面或口头的方式进行。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、选项B和选项C均属于在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价的因素。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】选项A，如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据组成注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。选项B和选项D，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。选项C，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，至少应当包括：(1)与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动;(2)与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性;(3)复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，如果根据职业判断认为管理层没有适当处理估计不确定性对导致特别风险的会计估计的影响，注册会计师应当在必要时作出用于评价会计估计合理性的区间估计。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、选项B和选项C均属于在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，注册会计师应当检查的文件和记录。选项D属于在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时可以检查的文件和记录。

　　21.

　　【答案】B

　　【解析】选项A，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。选项C，在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段。选项D，如果集团项目组或组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，集团项目组或组成部分注册会计师应当实施审计程序，以识别组成部分自组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告之间发生的，可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】选项A，其他信息中有部分与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关，注册会计师应当对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉。选项B，如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定其他信息是否存在重大错报、财务报表是否存在重大错报以及注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新，而不是直接要求管理层更正其他信息。选项C，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。

　　23.

　　【答案】B

　　【解析】选项B，在财务报表审计中，注册会计师并非一定需要测试与审计相关的内部控制。

　　24.

　　【答案】B

　　【解析】选项A，某些企业层面控制本身能精确到足以及时防止或发现一个或多个相关认定中存在的重大错报。如果一项企业层面控制足以应对已评估的重大错报风险，注册会计师可能可以不必测试与该风险相关的其他控制。选项C，某些企业层面控制，例如某些与控制环境相关的控制，对重大错报是否能够被及时防止或发现的可能性有重要影响，虽然这种影响是间接的，但这些控制可能影响注册会计师拟测试的其他控制及其对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围。选项D，注册会计师对企业层面控制的评价，可能增加或减少本应对其他控制所进行的测试。

　　25.

　　【答案】A

　　【解析】选项A，控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，同一注册会计师在不同时点，基于相同或相似的情况得出的职业判断结论相同或相似，则该职业判断具有较高的稳定性。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项B，在细节测试中，定义抽样单元时，注册会计师需要考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度。选项C，一般情况下，如果在样本中发现了控制偏差、注册会计师有两种处理办法：一是扩大样本规模，以进一步收集证据。二是认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，注册会计师需要直接采用第二种处理办法。选项D，如果推断的错报总额低于可容忍错报，注册会计师还要考虑总体的实际错报金额仍有可能超过可容忍错报的风险。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师无需考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。选项C，如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】选项B，注册会计师了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。选项C，注册会计师在确定待测试会计分录和其他调整的总体时，需要根据风险评估结果，并运用职业判断。审计准则要求注册会计师选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计证据的基础上。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。选项B，注册会计师应当了解专家选择的假设和方法，并根据专家工作的具体情况，评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，除了针对管理层提供的信息和交易的完整性的书面声明外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，对于审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进;同时在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无需对其发表审计意见。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。事务所应当建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。

　　(3)不恰当。注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

　　(4)不恰当。还应选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。

　　(5)不恰当。会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密的义务，未经客户的许可，不应将业务工作底稿提供给他人。

　　(6)不恰当。每年至少一次将监控结果向项目合伙人及事务所内部的其他适当人员通报。

　　2.

　　【答案】

　　(1)违反。收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，网络事务所合伙人的主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，应在收购生效日前处置该直接经济利益。

　　(2)不违反。审计项目组成员的主要近亲属按照正常的程序、条件从客户取得担保，不会对独立性产生不利影响。

　　(3)不违反。合伙人C负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断，属于关键审计合伙人，该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于12个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，不违反中国注册会计师职业道德守则。

　　(4)不违反。合伙人D在成为公众利益实体的关键审计合伙人后还可以继续服务两年。

　　(5)违反。XYZ咨询公司合伙人提供的咨询和评估服务对财务报表产生重大影响，因自我评价对独立性产生严重不利影响。

　　(6)违反。会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户提供与财务会计系统相关的内部审计服务，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。