2020年注册会计师审计精选试题：企业内部控制审计_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D属于实物控制，属于业务流程层面的控制，针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制属于企业层面的内部控制。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】在信息技术环境中，手工控制的基本原理在信息环境下并不会发生实质性的改变，所以选项A错误;信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，和手工控制一样，自动系统控制同样关注信息处理目标的四个要素：完整性、准确性、经过授权和访问限制，所以选项C错误;信息系统一般性控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施，所以选项D错误。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】审计证据的数量与控制相关的风险程度有关，风险程度越高，需要的证据越多。

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B属于连续审计中影响与控制相关的风险的因素。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】对特定的相关认定而言，可能有多项控制用以应对评估的错报风险，选项A错误;在确定是否测试某项控制时，注册会计应当考虑该项控制单独或连同其他控制，是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险，选项B错误;注册会计师没有必要测试与某项认定有关的所有控制，选项D错误。

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】所有的自动应用控制都会有一个手工控制与之相对应。因此，理论上，在测试时，每个自动系统控制都要与其对应的手工控制一起进行测试，才能得到控制是否可信赖的结论。

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】在信息技术环境下，手工控制的基本原理并不会发生实质性的改变，注册会计师仍需要按照标准执行相关的审计程序。

　　8.【正确答案】A

　　【答案解析】在内部控制审计中，注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素，与财务报表审计中考虑的因素相同。

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】在识别重要账户、列报及其相关认定后注册会计师应当了解潜在错报的来源并识别相应的控制，之后才涉及选择拟测试的控制。

　　自上而下的方法分为下列步骤：

　　(1)从财务报表层次初步了解内部控制整体风险;

　　(2)识别、了解和测试企业层面控制;

　　(3)识别重要账户、列报及其相关认定;

　　(4)了解潜在错报的来源并识别相应的控制;

　　(5)选择拟测试的控制。

　　10.【正确答案】A

　　【答案解析】用实际发货来控制发货单据的开具，从而保证了记录的交易的真实性，因此与发生认定相关。

　　11.【正确答案】B

　　【答案解析】检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易。

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】某些企业层面控制本身能精确到足以及时防止或发现一个或多个相关认定中存在的重大错报。

　　13.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，增加的是“非财务报告内部控制重大缺陷”段;选项BC，应当发表否定意见;选项D，如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，注册会计师可以不将这些实体纳入内部控制审计的范围。这种情况不构成审计范围受到限制，但注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段或者在注册会计师的责任段中，就这些实体未被纳入评价范围和内部控制审计范围这一情况，作出与被审计单位类似的恰当陈述。

　　【点评】本题考查强调事项段、非财务报告内部控制重大缺陷两个段落的区分。关于内部控制审计中的期后事项，注意区分以下两种不同情况：

　　(1)如果知悉对基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。如果注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告。(该期后事项是在基准日就存在的事实，只是在期后才知悉，此时需要考虑对审计意见的影响)

　　(2)注册会计师可能知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项。如果这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。(该事项是期后期间才发生的事项，在基准日并不存在，当该事项对内部控制有重大影响时，考虑在审计报告中增加强调事项段)

　　14.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C属于总体审计策略的内容。

　　15.【正确答案】D

　　【答案解析】向负责处理具体业务人员的上级进行询问通常更加有效。

　　16.【正确答案】D

　　【答案解析】内部控制存在的缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。内部控制存在的缺陷，按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。重要缺陷是内部控制中存在的、其严重程度不如重大缺陷但足以引起负责监督被审计单位财务报告的人员(如审计委员会或类似机构)关注的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。

　　17.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A针对的是控制每月运行1次，测试的最小样本规模区间为2～5;选项B针对的是控制每周运行1次，测试的最小样本规模区间为5～15;选项D针对的是控制每天运行多次，测试的最小样本规模区间为25～60。

　　18.【正确答案】D

　　【答案解析】如果这些监督经营成果的内部控制是有效的，注册会计师可以考虑减少对其他控制的测试。

　　19.【正确答案】C

　　【答案解析】由于采用集中化管理可以降低各个下属单位或分部负责人对该单位或分部财务报表的影响，并且可能会使财务报表相关的内部控制更为有效，所以集中化的财务管理可能有助于降低财务报表错报的风险。

　　20.【正确答案】D

　　【答案解析】注册会计师需要考虑管理层中参与期末财务报告流程的人员，以评价期末财务报告流程。

　　二、多项选择题

　　21.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项CD属于在了解和测试与监督经营成果相关的企业层面的内部控制时考虑的因素。

　　22.【正确答案】ABC

　　【答案解析】内部控制举报投诉制度属于针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制。

　　23.【正确答案】ABC

　　【答案解析】如果管理层在评价报告中披露了基准日之后采取的整改措施，注册会计师应当在内部控制审计报告中指明不对这些信息发表意见，选项D错误。参考《企业内部控制审计指引实施意见》。

　　24.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，注册会计师对企业层面控制的评价，可能增加或减少本应对其他控制所进行的测试。

　　25.【正确答案】AB

　　【答案解析】控制缺陷的严重程度取决于：(1)控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小;(2)因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小。

　　26.【正确答案】ABD

　　【答案解析】在内部控制审计业务中，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。

　　27.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，确定了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围是具体审计计划中体现的内容。

　　28.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】四个选项都属于业务流程层面的内部控制。

　　29.【正确答案】AB

　　【答案解析】财务报告内部控制是公司的董事会、监事会、经理层及全体员工实施的旨在合理保证财务报告及相关信息真实、完整而设计和运行的内部控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制，所以选项C和D错误。

　　30.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A,内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。

　　31.【正确答案】ACD

　　【答案解析】注册会计师获取的有关控制运行有效性的审计证据包括：(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;(2)控制是否得到一贯执行;(3)控制由谁或以何种方式执行。

　　32.【正确答案】AD

　　【答案解析】注册会计师应当亲自执行有助于进一步了解潜在错报来源的程序，或对提供直接帮助的人员的工作进行督导,选项A错误;选项D，注册会计师识别重要账户、列报及其相关认定之后，才会了解潜在错报的来源并识别相应的控制。

　　33.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上四个方面均属于应当考虑的因素，除此之外，还应考虑基准日之前测试的特定控制，包括与控制相关的风险、控制的性质和测试的结果;控制环境。

　　34.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上四项都是注册会计师在计划内部控制审计工作时应当考虑的事项，另外，还需要考虑企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项;与企业沟通过的内部控制缺陷;重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素;对内部控制有效性的初步判断。

　　35.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　36.【正确答案】ABC

　　【答案解析】穿行测试用于了解潜在错报的来源并识别相应的控制，而不用于测试控制有效性。

　　37.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，被审计单位的风险评估过程属于企业层面的控制。