2020年注册会计师审计精选试题：对集团财务报表审计的特殊考虑_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】在这种情况下，集团项目组可能能够识别出受到可能存在的特别风险影响的账户余额、某类交易或披露，并可能决定仅对这些账户余额、交易或披露实施审计，或要求组成部分注册会计师仅对这些账户余额、交易或披露实施审计。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的审计程序不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】由于针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】在审计或审阅组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】如果集团管理层限制集团项目组或组成部分注册会计师接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任集团项目组。

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】集团项目组需要了解对集团层面控制的描述，而不是对组成部分层面控制的描述。

　　10.【正确答案】D

　　【答案解析】如果组成部分注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者集团项目组对上述事项存在疑虑，那么，集团项目组不应利用组成部分注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据。

　　11.【正确答案】D

　　【答案解析】评价组成部分注册会计师的专业胜任能力是为了了解组成部分注册会计师，但对消除集团项目组对组成部分注册会计师的疑虑没有作用。

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师实施还是由集团项目组实施。

　　13.【正确答案】D

　　【答案解析】基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　　14.【正确答案】D

　　【答案解析】如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。如果涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑需要跟治理层进行沟通。

　　15.【正确答案】D

　　【答案解析】重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：

　　①单个组成部分对集团具有财务重大性;

　　②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　二、多项选择题

　　16.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分。选项C，为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作。

　　选项D，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　　17.【正确答案】ABD

　　【答案解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

　　【点评】本题考查参与组成部分注册会计师的工作。在做题时注意区分“未处于积极有效的监管环境”和“对监管环境存有重大疑虑”。积极有效的监管环境指的是有良好的外部监督系统对组成部分注册会计师的工作进行检查和管理。如果监管环境尚不足够积极有效，那么就可以认为组成部分注册会计师是未处于一个积极有效的监管环境，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师“未处于积极有效的监管环境中的影响”。而当集团对组成部分注册会计师所处的监管环境存有重大疑虑，情况非常严重，此时即使集团项目组参与组成部分注册会计师的工作，也不能使得这种重大疑虑消除，此时只能通过亲自对组成部分实施审计程序来获取充分、适当的审计证据。

　　18.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】此外还包括：如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

　　19.【正确答案】AB

　　【答案解析】审计风险取决于重大错报风险和检查风险。在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报(该错报导致集团财务报表发生重大错报)的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。

　　20.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】如果集团项目组认为已执行的工作不能提供充分、适当审计证据时，此时注册会计师应当选择某些不重要的组成部分，执行下列一项或多项工作：

　　(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;(2)对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;(3)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;(4)实施特定程序。

　　21.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上四项均属于影响因素，除此之外，还有：(1)组成部分是新设立的还是收购的;(2)组成部分是否应用相同的系统和程序;(3)通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动;(4)与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务重大性，或可能导致风险;(5)是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。

　　22.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】合并过程可能需要对集团财务报表中列报的金额作出调整，这类调整不经过常规交易处理系统，可能不会受到针对其他财务信息的控制的约束。集团项目组对这类调整的适当性、完整性和准确性的评价可能包括：(1)评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易：(2)确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权;(3)确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录;(4)检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。

　　23.【正确答案】ACD

　　【答案解析】集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。

　　24.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：(1)单个组成部分对集团具有财务重大性;(2)由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项A属于特征(1)，选项BCD属于特征(2)。

　　25.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A是集团项目组向组成部分注册会计师的通报内容。