2020年注册会计师审计精选试题：生产与存货循环审计_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】D

　　【答案解析】考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，注册会计师可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，产成品的保管应由仓库部门负责。

　　3.【正确答案】B

　　【答案解析】在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】只要属于企业的存货，无论存放何处企业均应纳入盘点范围，并纳入相应的盘点计划。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排;选项B错误，存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序;选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C中的存货，在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序。

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】对贵金属、石器等存货，注册会计师可选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】对于所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定其是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围，选项A错误;注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的项目，否则审计程序的执行将会得不到应有的效果，选项C错误;从存货实物中选取项目追查至盘点记录，测试的是存货盘点记录的完整性，而不是真实性，选项D错误。

　　9.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，而不是直接实施替代审计程序; 选项C，如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等)，并考虑其完整性;选项D，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价认定，也能提供部分审计证据。此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

　　10.【正确答案】A

　　【答案解析】注册会计师不应完全信赖被审计单位提供的存货存放地点清单，应当考虑其完整性。

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】检查生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表等凭证的顺序编号是否完整，能够证实所有耗费和物化劳动均已反映在成本中。

　　12.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A属于检查完整性的控制测试;选项B属于检查存货的存在、完整性认定，而非生产成本相关认定;选项D属于细节测试而非控制测试。

　　13.【正确答案】C

　　【答案解析】存货监盘结束前，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

　　14.【正确答案】A

　　【答案解析】存货监盘不涉及到核对附注中披露的问题，故不能为附注披露的完整性提供证据，选项A错误。在存货监盘过程中检查存货，能够帮助识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。

　　15.【正确答案】C

　　【答案解析】注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。

　　16.【正确答案】D

　　【答案解析】只要属于被审计单位，无论存放在何处，均应当纳入存货的盘点范围。

　　17.【正确答案】C

　　【答案解析】存货计价方法一经确定，不得随意改变。有足够理由变动的，可以变动。

　　18.【正确答案】C

　　【答案解析】对于截止至12月31日，“单到货未到”的在途物资，因为相应的负债已记入本年账内，因此应纳入盘点范围。

　　二、多项选择题

　　19.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序的示例包括：①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行);②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告;③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单;④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

　　20.【正确答案】ABC

　　【答案解析】产品完工后、入库前的验收应由独立于生产和仓储这两个部门的人员实施。在有三个生产车间的情况下，最好设专门的验收部门。

　　21.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项A，材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录;选项B，成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。

　　22.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，对于被审计单位持有的受托代存存货，因其所有权不属于被审计单位不应纳入盘点范围。 选项D，对于被审计单位委托代销的存货，因其所有权属于被审计单位应当将其纳入盘点范围，并向受托代销单位获取委托代管的书面确认函。

　　23.【正确答案】ACD

　　【答案解析】如果注册会计师通过抽查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因提示更正，另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下增加抽查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。选项B中所描述的情况，还不足以要求被审计单位重新盘点。

　　24.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项C，注册会计师通常应当重点考虑被审计单位的重要存货存放地点，特别是金额较大或可能存在重大错报风险的存货地点，将这些存货地点列入监盘地点;选项D，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　25.【正确答案】ABC

　　【答案解析】如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化;但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。

　　26.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D是注册会计师实施的存货监盘程序。

　　27.【正确答案】ABD

　　【答案解析】题干描述的是关于“变动”是否已被适当记录的审计证据，选项C表述的是监盘不可行的特殊情况，与题干要求不相符，故不选。

　　28.【正确答案】BD

　　【答案解析】已销售产品的成本可能没有准确结转至营业成本，影响记录的金额，与存货的准确性、计价和分摊以及营业成本的准确性认定相关。

　　29.【正确答案】ABD

　　【答案解析】总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容，不包括费用类内部控制。

　　30.【正确答案】ABD

　　【答案解析】根据相关规定，存货项目的可变现净值的确定是根据市场售价或是合同约定的价值、将相关材料加工为产品所需的进一步加工成本、销售费用等一系列因素确定的，与被审计单位会计人员经常发生变动无关。

　　31.【正确答案】ABC

　　【答案解析】对存货进行监盘在某些情况下，可以证实存货的“完整性”、“权利和义务”、“存在”等相关认定;存货的期初余额要通过查阅前任注册会计师的工作底稿，采取相关的实质性程序来确认;存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目。

　　32.【正确答案】ACD

　　【答案解析】实施存货盘点程序时，注册会计师应做的是实地观察与检查，而非参与被审计单位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。

　　33.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：

　　①适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序;②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货(如寄存货物);③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量;④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

　　34.【正确答案】ABC

　　【答案解析】根据企业会计准则的规定，有销售合同且超过合同约定数量部分的库存商品以该库存商品的市场价格为基础。

　　35.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项A，代第三方保管的存货不属于被审计单位，不应计入存货明细账;选项B，针对的是采购与付款循环的审计目标，而非生产与存货循环的审计目标。