2020年注册会计师审计精选试题：销售与收款循环审计_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】注册会计师在执行实质性分析程序，确定可接受的差异额时，可能需要考虑管理层使用的关键业绩指标的适当性和监督过程。

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】期末往来科目应做重分类调整，应收账款和预收账款的借方余额应在应收账款借方列示。

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点;销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭证之一，也是某笔销售的交易轨迹的起点之一。

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，属于应对这些主要问题的控制程序，是在认清主要问题之后采取的应对措施，故不符合题意。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的这种免责条款的例子包括：(1)“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”;(2)“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】由于W医院在试用之后是否满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2012年度的收入。

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，证实销售交易均经适当审批;选项C，证实所有销售交易均已登记入账;选项D，证实登记入账的销售交易金额准确。

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，可以证实是发生认定;选项C，可以证实截止认定;选项D，证实与披露相关的认定。

　　10.【正确答案】A

　　【答案解析】选项BCD属于实质性程序。

　　11.【正确答案】D

　　【答案解析】折扣与折让明细账是一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而给予客户的销售折扣情况的明细账。

　　12.【正确答案】B

　　【答案解析】商品价目表不能证明商品是否已经发出，所以不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况;商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。

　　13.【正确答案】C

　　【答案解析】赊销审批影响坏账准备，因此与应收账款的准确性、计价和分摊认定相关。

　　14.【正确答案】B

　　【答案解析】制造企业的主要收入来源应为销售本企业制造的商品，而玩具制造企业的主要收入来源为投资业务，投资业务风险大，说明企业收入不稳定，容易出现重大错报风险。

　　15.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A属于销售与收款循环的实质性程序。

　　16.【正确答案】A

　　【答案解析】如果注册会计师发现被审计单位不断地为完成销售目标而增加销售量，或者大量的销售因不能收现而导致应收账款/合同资产大量增加，需要对销售收入的真实性(发生)而非完整性认定予以额外关注。

　　17.【正确答案】D

　　【答案解析】存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施。

　　二、多项选择题

　　18.【正确答案】ABC

　　【答案解析】对于选项D，虽然是实质性程序，但不是分析程序，因此不正确。

　　19.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，对于新客户的发展由销售部门主管决定;选项B，对于赊销由单独的信用管理部门批准;选项C，仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货，设立这项控制程序的目的是为了防止在未经授权的情况下擅自发货;选项D，开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了防止出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险。

　　20.【正确答案】ACD

　　【答案解析】销售发票的连续编号可以保证漏记和重复记录，同时寄送发票本身可以确定是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具销售发票。

　　21.【正确答案】ABD

　　【答案解析】注册会计师在作出是否实施函证程序时，应考虑的因素包括：评估的认定层次的重大错报风险;通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平;被询证者对函证事项的了解程度;预期被询证者回复询证函的能力或意愿;预期被询证者的客观性，因此选项ABD正确。

　　22.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A不是积极式函证所独有。

　　23.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B、D属于资产负债表日前和后的顺查或逆查，既针对收入高估，又可针对收入低估。

　　24.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上选项均属于需要考虑的因素。

　　25.【正确答案】ABD

　　【答案解析】不拟信赖相关控制时，应选择实质性方案。

　　26.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上四项都属于收入确认舞弊的常用手段。选项A，为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入，比如利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易;选项B，通过未披露的关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。

　　27.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A是最简单的演算;追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票;从销售发票上的数据再追查至发运凭证、商品价目表和顾客订货单这是一个逆查的程序链，均可以实现对计价测试的审计，选项D属于控制测试，且是针对完整性目标的。

　　28.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项B，现销时借记货币资金，贷记收入及费用类科目;选项D，单独计价的包装物，随同商品出售时借记其他业务成本。

　　29.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，证实营业收入的发生认定。

　　30.【正确答案】ABC

　　【答案解析】贷项通知单在销售退回时使用。

　　31.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，存在管理层对收入造假的偏好和动因;选项B，被审计单位的收入具有复杂性，收入确认上就容易发生错误;选项C，容易出现舞弊和盗窃的风险;选项D，容易出现隐瞒盗窃的风险。因此上述四个选项都表明被审计单位可能存在重大错报风险。

　　32.【正确答案】BCD

　　【答案解析】根据企业会计准则的规定，对于应收票据、应收账款、预付账款可以直接计提坏账准备，所以选项A正确;选项B不正确，不用将预付账款转入到其他应收款，而是直接对其计提坏账准备;选项C即使是关联方往来产生的应收账款，也可以根据具体情况计提坏账准备，但如果没有特殊情况不能全额计提坏账准备;选项D对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款没有特殊情况不能全额计提坏账准备。如果有确凿证据表明该应收账款不能收回，或收回可能性不大时(债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及应收账款逾期3年以上)，则可以全额计提坏账准备。