2020年注册会计师审计精选试题：风险评估_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】被审计单位整体层面的内部控制是否有效将直接影响重要业务流程层面控制的有效性，进而影响注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】选项B，参考《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第16条;选项D，项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】应是确定重要业务流程和重要交易类别，而不是所有业务流程和交易类别。

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，注册会计师审计这本教材通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为"重大错报风险"。但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】即使信息技术得到广泛应用，人工因素仍然会存在于这些系统中。

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】内部控制由于固有局限性，提供的是合理保证，而非绝对保证。

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。对控制的监督和控制活动同属控制要素。

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B描述的是控制活动的定义，而非控制的监督。

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境： (1)相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;(2)被审计单位的性质;(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;(4)被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险;(5)对被审计单位财务业绩的衡量和评价;(6)被审计单位的内部控制。

　　上述第(1)项是被审计单位的外部环境，第(2)、(3)、(4)项以及第(6)项是被审计单位的内部因素，第(5)项则既有外部因素也有内部因素。

　　10.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A属于被审计单位的行业状况，选项BC均属于与被审计单位经营有关的外部因素，这些均不属于被审计单位的性质。

　　11.【正确答案】D

　　【答案解析】注册会计师了解被审单位财务业绩的衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力，因为管理层在面临重大压力时可能出现粉饰财务业绩的目的，发生舞弊风险，所以最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险。

　　12.【正确答案】C

　　【答案解析】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。

　　13.【正确答案】D

　　【答案解析】注册会计师如果对管理层的诚信存在严重疑虑，那么报表就不具有可审性。选项D是导致注册会计师难以执行财务报表审计的最可能原因。

　　14.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平;选项C，针对小型被审计单位，注册会计师应当与管理层讨论其如何识别经营风险以及如何应对这些风险，而不是直接将其风险评估为最高水平;选项D，了解被审计单位内控是注册会计师必须执行的程序。

　　15.【正确答案】C

　　【答案解析】与经营目标和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关。选项C不正确。

　　16.【正确答案】A

　　【答案解析】选项BCD分别适宜于防止出现记录未收到存货的购货、销售计价错误、分类的错报。

　　17.【正确答案】A

　　【答案解析】注册会计师在审计业务承接阶段仅需要对控制环境作出初步的了解和评价。了解被审计单位及其环境，贯穿于审计的始终。

　　18.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，应该是先询问级别高的人员，然后询问级别低的人员;选项C，应该是将从级别低的人员处获知的信息，向级别高的人员进行核实;选项D应该是询问信息系统人员。

　　19.【正确答案】A

　　【答案解析】治理层的职责包括监督用于复核内部控制有效性的政策和程序设计是否合理、执行是否有效。

　　20.【正确答案】B

　　【答案解析】被审计单位会计政策的选择和运用是被审计单位的内部因素。

　　21.【正确答案】C

　　【答案解析】对特别风险，不需要考虑控制对风险的抵销效果，因此A不恰当;某特定控制活动可能与多项认定相联系，因此B不恰当;在评估重大错报风险时，注册会计师应将所了解的控制与特定认定相联系，所以D不恰当。

　　22.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，注册会计师应当了解的是所有与财务报告审计相关的内部控制。

　　23.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，实施风险评估程序是审计准则的强制要求;选项B，注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化;选项C，评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

　　24.【正确答案】C

　　【答案解析】控制运行有效性是控制测试的目标，了解内部控制的深度不包括测试内部控制运行的有效性。

　　二、多项选择题

　　25.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】项目组内部讨论的内容包括被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。选项A属于舞弊导致重大错报的领域;在选项B中，管理层诚信问题会导致财务报表舞弊风险;选项C属于导致财务报表容易发生错报的领域与方式;选项D是被审计单位面临的经营风险。

　　26.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】以上四项均可能存在重大错报风险。

　　27.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B不恰当。了解内部控制不仅包括了解内部控制的设计，还包括确定已设计的内部控制是否得到执行。

　　28.【正确答案】ACD

　　【答案解析】询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用;由于信息技术处理流程的内在一贯性，实施审计程序确定某项自动控制是否得到执行，也可能实现对控制运行有效性测试的目标。

　　29.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】获取外部信息也是识别重大错报风险的有效手段，除了这几项程序外，还包括了询问专业评估师、投资顾问、财务顾问等程序。

　　30.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】上述因素均属于内部控制局限性的举例。

　　31.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】对相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同，以上四个例子来自审计教材，表述均正确。

　　32.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B不恰当。经营风险的范围很广泛，并不是都与财务报表重大错报风险相关，不是都会产生财务后果，不一定都影响财务报表。

　　33.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，注册会计师需要了解被审计单位是否已经建立了整体的策略和具体的辅助计划。选项B，注册会计师需要了解被审计单位自己是如何识别、应对风险的。选项C，变化带来风险，被审计单位是否针对变化有应对机制，是注册会计师需要了解的。选项D，会计准则的重大变化很可能导致被审计单位产生风险，注册会计师需要了解被审计单位是否有这样的机制。

　　34.【正确答案】CD

　　【答案解析】风险评估程序通常包括观察、检查、分析程序、询问以及穿行测试(用于风险评估中了解内部控制)。

　　35.【正确答案】ABC

　　【答案解析】财务报告流程的相关控制与列报认定直接相关，因此不管系统是否发生重大变化，注册会计师仍需要对整个流程进行了解和评估，其中包括了对常规和非常规程序处理的了解和评估。