2020年注册会计师考试《审计》备考练习：企业内部控制审计_第3页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】在内部控制审计中，审计意见覆盖的范围是：针对财务报告内部控制，注册会计师对其效性发表审计意见;针对非财务报告内部控制，注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师应当更多地关注内部控制审计的高风险领域，而没有必要测试那些即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制，选项B错误。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】在计划审计工作时，注册会计师应当评价下列事项对财务报告内部控制、财务报表及审计工作的影响：

　　(1)与企业相关的风险(选项D)。

　　(2)相关法律法规和行业概况(选项C)。

　　(3)企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项。

　　(4)企业内部控制最近发生变化的程度。

　　(5)与企业沟通过的内部控制缺陷。

　　(6)重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素(选项B)。

　　(7)对内部控制有效性的初步判断。

　　(8)可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】总体审计策略从宏观上确定审计的范围、时间安排和所需沟通的性质、审计的方向，考虑初步业务活动的结果，以及审计的资源等。而选项C，了解和识别内部控制的程序，属于对内部控制进行具体的识别，属于具体审计计划的内容。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】某些与控制环境相关的控制，对重大错报是否能够被及时防止或发现的可能性有重要影响，虽然这种影响是间接的，但这些控制可能影响注册会计师拟测试的其他控制及其对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围，选项D错误。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】在识别重要账户、列报及其相关认定时，应当从定性和定量两个方面作出评价，包括考虑舞弊风险的影响。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】如果被审计单位采用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程，则可能不必在每个重要的经营场所或业务单位选取一笔交易或事项实施穿行测试，选项B错误。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】如果注册会计师在期中对重要的信息技术一般控制实施了测试，则通常还需要对其实施前推程序，选项C错误。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】对于内部控制审计业务，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据，选项B错误。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】如果注册会计师认为新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性，选项C错误。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】在进行内部控制审计时，注册会计师可以首先了解控制环境的各个要素，在此过程中注册会计师应当考虑其是否得到执行。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易，可能一年只运行几次，比如每月将应收账款明细账与总账比较;也可能每周运行，甚至一天运行几次，选项A错误;许多检查性控制取决于被审计单位的性质，执行人员的能力、习惯和偏好，选项B正确;检查性控制可能是正式建立的程序，如编制银行存款余额调节表，并追查调节项目或异常项目，也可能是非正式的程序，选项C错误;与简单的业务流程相比，对于较复杂的业务流程，被审计单位通常更依赖自动控制，选项D错误。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】新控制运行了足够长的时间，也需要评价才能确定其在基准日运行是否有效，选项D错误。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】如果审计范围受到限制，注册会计师需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，注册会计师应给予充分的关注，具体表现在：对相关的内部控制亲自进行测试而非利用他人工作(选项A错误);在接近内部控制评价基准日的时间测试内部控制(选项D);选择更多的子公司或业务部门进行测试(选项B);增加相关内部控制的控制测试量等(选项C)。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期，选项D错误。

　　3.

　　【答案】BD

　　【解析】选项A错误，一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明其属于重要账户或列报。选项C错误，在确定某账户、列报是否重要和某认定是否相关时，注册会计师应当将所有可获得的信息加以综合考虑。例如，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师还应当确定重大错报的可能来源。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】选项A错误，内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略;选项D错误，注册会计师针对财务报告内部控制发表审计意见，对非财务报告内部控制的重大缺陷，应增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”进行披露。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业层面的内部控制包括：(1)与控制环境相关的控制(选项A);(2)针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的内部控制;(3)被审计单位的风险评估过程;(4)对内部信息传递和期末财务报告流程的控制;(5)对控制有效性的内部监督(即监督其他控制的控制)和内部控制评价(选项D);(6)集中化的处理和控制、监控经营成果的控制，以及重大经营控制和风险管理实务的政策。其中，针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的内部控制包括：针对重大非常规交易的控制(选项C)、针对关联方交易的控制(选项B)、减弱伪造或不恰当操作财务结果的动机和压力的控制。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在计划审计工作时，注册会计师应当评价下列事项对财务报告内部控制、财务报表及审计工作的影响：(1)与企业相关的风险;(2)相关法律法规和行业概况(选项A);(3)企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项(选项C);(4)企业内部控制最近发生变化的程度(选项D);(5)与企业沟通过的内部控制缺陷;(6)重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素(选项B);(7)对内部控制有效性的初步判断;(8)可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围。

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】注册会计师应当针对每一相关认定获取控制有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见，但没有责任对单项控制的有效性发表意见，选项A错误;选取关键控制需要注册会计师作出职业判断，注册会计师无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制，选项D错误。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】如果发现控制偏差，注册会计师应当确定对下列事项的影响：(1)与所测试控制相关的风险的评估(选项D);(2)需要获取的审计证据(选项C);(3)控制运行有效性的结论(选项B)。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】一般而言，针对凌驾风险采用的控制可以包括但不限于：(1)针对重大的异常交易(尤其是那些导致会计分录延迟或异常的交易)的控制(选项A);(2)针对关联方交易的控制(选项B);(3)与管理层的重大估计相关的控制;(4)能够减弱管理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机及压力的控制(选项C);(5)建立内部举报投诉制度。选项D，属于评价期末财务报告流程时的考虑。

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关(选项A正确)，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小(选项C正确)。注册会计师应当评价其识别的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成内部控制的重大缺陷(选项D错误)。但是，在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷(选项B错误)。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】当注册会计师拟出具无法表示意见的审计报告时，如果已执行的有限程序使其认为内部控制存在重大缺陷，审计报告还应当包括下列内容：(1)重大缺陷的定义(选项B);(2)对识别出的重大缺陷的描述(选项A)，该描述应当包括重大缺陷的性质(选项C)，以及重大缺陷在存在期间对企业编制的财务报表产生的实际和潜在影响等信息(选项D)。

　　12.

　　【答案】AC

　　【解析】确定识别出的非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通(选项A正确)，提醒企业加以改进;同时在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段(选项C正确)，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无须对其发表审计意见(选项B、D错误)。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】下列因素影响与某项控制相关的风险：

　　(1)该项控制拟防止或发现并纠正的错报的性质和重要程度;

　　(2)相关账户、列报及其认定的固有风险;

　　(3)交易的数量和性质是否发生变化，进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响;

　　(4)相关账户或列报是否曾经出现错报(选项A);

　　(5)企业层面控制(特别是监督其他控制的控制)的有效性;

　　(6)该项控制的性质及其执行频率;

　　(7)该项控制对其他控制(如控制环境或信息技术一般控制)有效性的依赖程度;

　　(8)执行该项控制或监督该项控制执行的人员的专业胜任能力，以及其中的关键人员是否发生变化;

　　(9)该项控制是人工控制还是自动化控制(选项B);

　　(10)该项控制的复杂程度，以及在运行过程中依赖判断的程度(选项D)。

　　在连续审计中，影响与控制相关的风险的因素除上述因素外，还包括：

　　(1)以前审计所执行的审计程序的性质、时间安排和范围;

　　(2)以前审计控制测试的结果(选项C);

　　(3)自上次审计以来控制或流程是否发生变化。

　　15.

　　【答案】BCD

　　【解析】注册会计师不应在内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免对无法表示意见的误解，如果在已执行的有限程序中发现内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中对重大缺陷做出详细说明，选项A错误，选项C、D正确;如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，选项B正确。