2020年注册会计师考试《审计》备考练习：完成审计工作_第3页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的(以明显微小错报临界值为标准)且被审计单位未予更正的错报，选项A错误。错报累积的界限是明显微小错报临界值，注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报，选项B错误。除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，还应当要求管理层更正这些错报，选项D错误。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】评价错报时，注册会计师要将每项错报单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑，选项A错误;如果法律法规限制注册会计师向被审计单位管理层或被审计单位的其他人员通报某些错报，注册会计师可以考虑征询法律意见，而不是直接出具无法表示意见的审计报告，选项B错误;及时与适当层级的管理层沟通错报事项，并不是所有的错报都要与被审计单位管理层沟通，只需要沟通累积的错报，选项D错误。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估，因为某些时候即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】在实务中，会计师事务所除对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核，选项A错误;在业务过程中的适当阶段及时实施项目质量控制复核，而非在审计工作完成阶段才实施复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到迅速、满意的解决，选项C错误;在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核人员能够提供一定程度的业务咨询，选项D错误。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实，选项A错误。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】在审计计划阶段复核记录审计策略和审计计划的工作底稿，重大事项的工作底稿在审计完成阶段复核，选项B不恰当。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】如果出具新的审计报告，应当在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改，选项A错误。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】管理层拒绝提供注册会计师认为必要的书面声明，属于审计范围受到限制，应当出具保留或无法表示意见的审计报告。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日,选项A错误;尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围,选项B错误;如果书面声明与其他审计证据不一致，首先应该调查原因，然后再确定修改哪类审计证据,选项D错误。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】书面声明的日期不得在审计报告日后，选项A错误;在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，该事实不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明，选项B错误;由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告，选项D错误。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】在审计完成阶段注册会计师实施的工作主要包括：评价审计中的重大发现(选项B)，评价审计过程中发现的错报，关注期后事项对财务报表的影响(选项A)，复核审计工作底稿和财务报表等。在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明(选项D)，确定应出具的审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。选项C属于特定项目审计程序，在审计过程中实施。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经对财务报表整体重要性或特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如适用)作出重大修改。但是，如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】执行项目组内部复核时，复核人员需要考虑的事项包括：(1)审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行;(2)重大事项是否已提请进一步考虑(选项D);(3)相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行;(4)是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围(选项A);(5)已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录;(6)已获取的审计证据是否充分、适当;(7)审计程序的目标是否已实现(选项C)。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】项目合伙人无须复核所有审计工作底稿。项目合伙人复核的内容包括：(1)对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项;(2)特别风险;(3)项目合伙人认为重要的其他领域，选项B错误。项目合伙人的复核应当在审计报告日前完成，选项D错误。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】实施项目质量控制复核，评价工作应当涉及下列内容：(1)与项目合伙人讨论重大事项(选项C);(2)复核财务报表和拟出具的审计报告;(3)复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿;(4)评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性(选项A)。对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：(1)项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价(选项B);(2)项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论(选项D);(3)选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】本题题干部分讨论的是第一时段的期后事项，注册会计师具有主动识别的义务，通常情况下，针对其专门审计程序，实施时间越接近审计报告日越好，选项A和C正确。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，属于针对第三时段期后事项管理层修改财务报表时的处理。

　　8.

　　【答案】AC

　　【解析】对于财务报表公布后的第三时段期后事项是有严格限制的：(1)这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实;(2)该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动，选项AC同时满足这两个条件。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果与管理层或治理层沟通后，其仍没有采取必要措施，注册会计师可能认为寻求法律意见是适当的，但不是应当寻求法律意见，选项D错误。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A属于基本书面声明。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】相关内容见教材参考格式18-1声明书范例。