2020年注册会计师《审计》章节考点试题：对集团财务报表审计的特殊考虑_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 不重要组成部分，应当在集团层面实施分析程序。请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第10号—集团财务报表审计》。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分重要性，对组成部分财务信息实施审计;选项B，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息实施审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;选项C，由于某一组成部分的特定性质或情况，该组成部分可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将该组成部分识别为重要组成部分。在这种情况下，集团项目组可能能够识别出受到可能存在的特别风险影响的账户余额、某类交易或披露，并可能决定仅对这些账户余额、交易或披露实施审计，或要求组成部分注册会计师仅对这些账户余额、交易或披露实施审计。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组将该组成部分识别为重要组成部分，对该组成部分财务信息执行的工作可能仅限于受外汇影响的账户余额、交易和披露的审计;选项D，对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，应由集团项目组确定组成部分重要性。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任集团项目组。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师实施还是由集团项目组实施。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师;选项B，重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：(1)单个组成部分对集团具有财务重大性;(2)由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。从题干信息无法判断B公司是否应确定为重要组成部分(不能因为是全资子公司就确定为重要组成部分);选项D，如果B公司不是重要组成部分，可以仅实施集团层面的分析程序，不一定必须执行审计工作。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作，而不是必须参与组成部分注册会计师的工作，选项A不正确;尽管组成部分注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但集团项目组仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任，选项C不正确。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 如由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：

　　(1)如果是新业务，拒绝接受业务委托;如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定;(2)如果法律法规禁止拒绝接受业务委托或者不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并发表无法表示意见。

　　4、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 如果组成部分不是重要组成部分，且集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目可能认为这些信息已构成该组成部分相关的充分、适当的审计证据。

　　5、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。如果集团项目合伙人以外的其他注册会计师在对集团财务报表出具的审计报告上签字，1401号准则对集团项目合伙人的规定，也适用于该签字注册会计师。

　　6、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A应该是独立性要求，而不是保密要求。

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，该审计风险包括组成部分财务信息存在错报，该错报会导致集团财务报表发生重大错报，而组成部分注册会计师和集团项目组都没有发现该错报的风险。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除以上各项外，讨论还可以提供下列机会：(1)交流对下列有关舞弊问题的看法：①集团财务报表可能如何以及在何处易于发生由于舞弊或错误导致的重大错报;②集团管理层和组成部分管理层如何编制并隐瞒虚假财务报告;③组成部分的资产可能如何被侵占;(2)考虑已知的、对集团产生影响的外部和内部因素;(3)考虑集团或组成部分管理层可能凌驾于控制之上的风险;(4)考虑是否基于集团财务报表编制目的而采用统一的会计政策编制组成部分财务信息，如果未采用统一的会计政策，如何识别和调整会计政策差异;(5)分享可能显示违反法律法规的信息(如有关商业贿赂或不适当的转移定价的信息)。

　　9、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 集团项目应当评价，通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组成和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础。 如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组以直接对组成部分财务信息实施程序。

　　10、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C，集团项目组应当在一段时间之后更换所选择的组成部分。

　　11、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 集团管理层可能要求集团项目组对某些重大敏感信息保密。可能对组成部分财务报表产生重要影响而组成部分管理层尚未知悉的事项包括：①潜在诉讼;②重要经营性资产的处置计划;③期后事项;④重大法律协议。参考中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计。