2020年注册会计师考试审计巩固习题及答案（12）_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项BC，收入确认舞弊风险，通常是作为特别风险考虑的，而针对特别风险，注册会计师既可以采用综合方案，也可以采用实质性方案;选项D，当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，拟实施的进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 按照审计准则的要求，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。所以，选项A无助于提高审计程序的不可预见性。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在选项D中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：(1)控制环境;(2)何时能得到相关信息;(3)错报风险的性质;(4)审计证据适用的期间或时点。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 存货、应收账款均为资产负债表项目，注册会计师主要关心这些项目的年末余额是否正确，一般应在期末或次年年初实施审计程序。如果存在重大错报风险较低且内部控制不存在重大缺陷，则可以考虑在年末之前实施实质性程序。对内部控制的观察应当在所审计的会计期内进行。高估收入是上市公司常用的舞弊手段，尤其是年前销售，年后退货这种方式最为频繁，故注册会计师检查年后的销售退回具有很强的针对性。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D属于进一步审计程序的时间包括的内容。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 利用计算机辅助审计技术程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序更广泛。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对控制运行有效性进行测试是控制测试，属于进一步审计程序，不是风险评估程序。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于旨在减轻特别风险的控制，应当每次都进行测试;控制环境存在缺陷，主要依赖实施实质性程序获取审计证据，并不是不能运用实质性分析程序;进一步审计程序应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 通常情况下，存货的监盘时间都是选择在期末或是接近期末时，选项C不能增强审计程序的不可预见性。

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，选项ACD都属于进一步审计程序;选项B所说的“风险评估程序”属于注册会计师了解被审计单位及其环境的程序。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 不同认定的风险差异越大，审计程序实施范围的差异越大，所实施的审计程序的性质不一定有大的差异。例如，如果存货的错报风险很高且现金的错报风险很低，注册会计师应当在存货项目中收集更多的证据，而在现金项目收集的证据可能比正常情况下少，但对这两个项目实施的审计程序都是监盘，性质上并无差异。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B不恰当，注册会计师针对所有重要的各类交易、账户余额或披露应当实施实质性程序;选项D不恰当，针对评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，评估的财务报表认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B不正确。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，因此注册会计师会在期末而非期中实施更多的审计程序。