2020年注册会计师考试审计巩固习题及答案（1）_第4页

　　答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】货币资金审计涉及的单据和会计记录主要有：(1)现金盘点表(选项C)。(2)银行对账单。(3)银行存款余额调节表。(4)有关科目的记账凭证。(5)有关会计账簿。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】了解内部控制时不能使用分析程序，选项D属于实质性分析程序。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】选项C不恰当，每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当，每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】A，出纳不得负责收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;B，财务部门收到经审批人审批签字的相关凭证或证明后，应再次复核业务的真实性、金额的准确性，以及相关单据的齐备性，相关手续的合法性和完整性，并签字认可，复核无误后，交由出纳人员办理支付手续;D，企业对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】登记现金日记账属于出纳员的职责范围。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】未经授权接触货币资金，可能导致货币资金的不当减少，从而导致高估账面金额，由此违背货币资金的存在认定。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】选项A,若存在长期或大量未达账项，注册会计师需要保持警觉。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师测试现金余额的起点是核对库存现金日记账与总账金额是否相符，在此基础上实施监盘程序。C、D属于控制测试，不属于细节测试。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当，对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】被审计单位年前签发的支票即“未付票据”，企业签发的“未付票据”与购货相关或与付款相关，注册会计师需要获取票据领款人的书面说明来核对支票存根，同时查看该笔付款是否存在于银行存款日记账。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整，选项C错误。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程，选项B错误。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】由于“未达账项”的存在导致财务报表日被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符是正常的，注册会计师要证实被审计单位银行存款日记账是否存在错报需要实施的重要的实质性程序是“取得并检查银行存款余额调节表”，注册会计师通过检查“调节事项”来证实银行存款账户余额是否正确。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】选项C不恰当，对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】企业银行存款日记账金额=585000+100000-50000=635000(元)。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】选项C不恰当，在实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

　　20.

　　【答案】B

　　【解析】对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押(或未提现)前原件的复印件，选项B不恰当。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BD

　　【解析】选项B登记库存现金日记账、银行存款日记账和相关费用明细账是不相容职责，不能由现金出纳一人负责，应当提出建议;选项D无论余额核对是否相符，均需编制银行存款余额调节表，应当提出建议。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：(1)货币资金收支与记账的岗位分离。(2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。(3)全部收支及时准确入账，并且资金支付应严格履行审批、复核制度(选项D错误)。(4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。(5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。(6)对货币资金进行内部审计。

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告，选项A错误。应当先复核，然后再支付，选项D错误。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A如果是被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同，那么要保持警觉。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C和D，属于在货币资金审计中，注册会计师需要保持警觉的情形。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D与上述内控要求无关。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D和上述内控要求无关。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　11.

　　【答案】AC

　　【解析】企业盘点库存现金，被审计单位的现金出纳员和会计主管人员必须参加，并由注册会计师监盘。

　　12.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果存在多处存放库存现金的情况，应同时盘点，而不是集中到一个保险柜，选项A错误;资产负债表的货币资金项目包括库存现金、银行存款和其他货币资金，选项B错误;库存现金监盘表应当由注册会计师编制，选项C错误。

　　13.

　　【答案】CD

　　【解析】选项AB与货币资金的计价和分摊认定直接相关。

　　14.

　　【答案】ABD

　　【解析】该事项是未达账项，没有必要向银行发询证函，选项C不正确。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

　　16.

　　【答案】ABCD

　　【解析】A：银行函证回函是注册会计师直接从银行获得的证据，而银行存款余额调节表是从被审计单位获得的;B：银行存款存在银行，银行出具的证据比被审计单位出具的证据更具有说服力;C：银行存款函证回函可以提供抵押、贴现、担保、利息、利率等多方面信息，银行存款余额调节表主要提供与银行存款相关的信息;D：银行存款余额调节表综合考虑了银行与被审计单位两方面的信息，银行函证回函只是银行的“一面之词”。

　　17.

　　【答案】BCD

　　【解析】A：银行询证函以被审计单位名义寄发，会计师事务所不能在询证函上签章。B、C、D所列都属于银行询证函的内容。

　　18.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D与货币资金项目的存在、完整性认定相关。

　　19.

　　【答案】AB

　　【解析】如果注册会计师通过检查发现某银行存款账户存款人并非被审计单位，应当优先获取该账户户主和被审计单位的书面声明，不能直接建议通过银行将存款账户户名改为被审计单位，可能实际户主不是被审计单位，选项A错误;未达账项也可能是被审计单位利用时间差进行的舞弊，选项B错误。

　　20.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C与货币资金存在认定直接相关，选项D与货币资金权利和义务认定直接相关。

　　21.

　　【答案】AC

　　【解析】检查银行存款收支的截止，主要针对货币资金存在、完整性认定。

　　22.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　针对要求(1)：

　　①提前通知甲公司会计主管人员做好监盘准备的做法不恰当。最好实施突击性检查。

　　②没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。A注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

　　③甲公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

　　④现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。

　　⑤“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由被审计单位相关人员和注册会计师共同签字。

　　⑥未调整得出资产负债表日的金额。在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。

　　针对要求(2)：

　　存在差异，应要求甲公司查明原因，必要时应提请甲公司作出调整;如果无法查明原因，应要求甲公司按管理权限批准后作出调整。

　　2.

　　【答案】

　　审计说明(1)中做法不恰当。注册会计师向银行寄发的询证函，应当采用积极的方式。

　　审计说明(2)中做法不恰当。在资产负债表日后已提取的定期存款，注册会计师应当核对相应的兑付凭证等。

　　审计说明(3)中做法不恰当。注册会计师向银行函证的范围，应当包括零余额的账户。

　　审计说明(4)中做法恰当。

　　审计说明(5)中做法不恰当。该笔跨行转账业务同时对应转入和转出，注册会计师应实施询问和检査等必要程序。

　　审计说明(6)中做法恰当。

　　3.

　　【答案】

　　(1)存在。对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过规定的权限，应由管理层集体决策和审批;

　　(2)存在。因为审计部是对财务部的监督，二者属于不相容职责，应当分开管理，而不应由一人分管;

　　(3)存在。投资不相容岗位设计不完整，应当补充规定，投资业务由高层管理机构核准后授权财务经理负责具体的股票或债券的买卖业务，设置专人保管股票或债券;对外投资项目的分析论证及其评估是两个不相容职责，应进行分离;

　　(4)存在。注册会计师应亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。

　　(5)存在。应进行“顺查”，从相关原始凭证追查至银行存款日记账。

　　(6)不存在。