2020年注册会计师审计经典试题及答案（11）_第3页

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】选项D共享的审计方法，不构成网络。判断该联合体是否应当视为网络，取决于该联合体中的事务所是否满足职业道德守则中有关形成网络的条件。比如(1)是否共享收益或分担成本;(2)共享重要的专业资源;(3)共享所有权、控制权或管理权;(4)共享统一的质量控制政策和程序;(5)共享同一经营战略;(6)使用同一品牌等。只要满足其一，即被视为网络。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。所以，注册会计师应当保持独立性的期间是2014年1月1日至2015年1月25日。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】选项A，持有股票属于直接经济利益，无论金额大小，都会对独立性产生严重不利影响;选项B，不会对独立性产生不利影响;选项C，不存在任何实际行为，不会对独立性产生不利影响;选项D，属于采取措施消除对独立性产生的不利影响。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】项目合伙人A执行审计业务所处的分部是上海，而不是北京，因此，在上海分部的其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】选项AD没有防范措施能够将不利影响降至可接受的水平;选项B可以通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降至可接受的水平;选项C不会对独立性产生不利影响。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此不会对独立性产生不利影响。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】选项A，A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，交易公平，且一次性支付，不会对审计独立性形成不利影响;选项B，A注册会计师与其母亲是主要近亲属关系，其母亲拥有被审计单位的债券，是属于注册会计师的主要近亲属在被审计单位拥有直接经济利益的情形，影响独立性;选项C，如果事务所的合伙人或员工担任甲公司的独立董事，无论是否是项目组成员，都会对审计独立性形成不利影响;选项D，如果事务所合伙人的配偶通过继承等方式从甲公司获得直接经济利益，会对审计独立性形成不利影响。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响，选项A错误;审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益(股票投资)属于B所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户中拥有直接经济利益，否则会对独立性产生严重不利影响，选项B错误;选项D交易不属于公平交易，将对独立性产生不利影响。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】A、C、D都属于正常的公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。某会计师事务所通过与另一家投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务，上述关系一般被视为商业关系，当该投资银行同时为该会计师事务所审计客户时，会计师事务所不得介入此类商业关系。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。从不再担任关键审计合伙人至最早可以加入客户的这一期间，称为“冷却期”。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】签字注册会计师、项目合伙人和项目质量控制复核的负责人，均属于关键审计合伙人，在确定其任职时间时，担任这些职务的年限需要合并计算。A注册会计师已经担任了甲公司5年的关键审计合伙人，在极其特殊的情况下，在审计项目组的时限可以延长一年，选项A正确。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】尽管审计项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响，不违反中国注册会计师职业道德守则。

　　14.

　　A.4年

　　B.2年

　　C.1年

　　D.0年

　　【答案】B

　　【解析】该合伙人作为该公众利益实体的关键审计合伙人已满四年，尽管客户更换了会计师事务所，其为同一审计客户提供审计服务的年限应连续计算，否则将因密切关系或自身利益产生严重不利影响。因此，如果该合伙人在B会计师事务所继续担任该审计客户的关键审计合伙人，正常还可以担任一年，特殊情况还可以延长一年，所以最多还可以担任关键审计合伙人2年。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，将因自身利益、自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】选项B属于或有收费的情形，将会对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】选项BCD，都是职业道德守则明令禁止的。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】乙保险公司是甲银行的关联实体(即“姐妹实体”)，但因其不是ABC会计师事务所的审计客户，且XYZ咨询公司为其提供内部审计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲银行实施审计程序的对象，因此不会因自我评价产生不利影响。鉴于由乙保险公司承担管理层职责，因此该服务也不存在其他对独立性产生的不利影响。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】向审计客户提供评估服务可能因自我评价产生不利影响，选项B错误。

　　20.

　　【答案】B

　　【解析】如果某一审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益产生不利影响，选项C错误。如果会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，选项A错误。职业道德准则并不禁止会计师事务所合伙人之间正常的利润分享安排，选项D错误。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络。如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　3.

　　【答案】AD

　　【解析】投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品,该共同基金属于直接经济利益，而基础金融产品属于间接经济利益，选项AD恰当。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，还应当满足一个条件：并且审计客户对该实体重要。当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】关键审计合伙人包括项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人、项目组中负责对重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人，还可能包括负责重要组成部分审计的项目合伙人，或负责对长期资产是否重大减值或重大税项的不确定性作出结论的其他合伙人。

　　7.

　　【答案】AC

　　【解析】某事务所通过与一家投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务，被视为商业关系，当该投资银行同时为该会计师事务所审计客户时，会计师事务所不得介入此类商业关系。

　　8.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A错误，会计师事务所只能短期向客户借出员工;选项B错误，出借员工可能因自我评价对独立性产生不利影响。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，通常不被视为代行管理层职责。

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】主要防范措施包括：

　　(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员;

　　(2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作;

　　(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A,应为“设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统”。

　　12.

　　【答案】BCD

　　【解析】涉及承担管理层职责的内部审计服务主要包括：(1)制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针(选项B);(2)指导该客户内部审计员工的工作并对其负责;(3)决定应执行来源于内部审计活动的建议;(4)代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果(选项C);(5)执行构成内部控制组成部分的程序(选项D);(6)负责设计、执行和维护内部控制;(7)提供内部审计外包服务，包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务，并且负责确定内部审计工作的范围。选项A不属于涉及代行管理层职责的内部审计服务。

　　13.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A，项目合伙人A注册会计师在财务报表涵盖期间内担任审计客户关联公司的独立董事;选项B，B注册会计师作为合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门，在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益;选项D，XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，并且提供内部控制设计服务涉及行使管理层职责，因此ABC会计师事务所不应再承接甲公司2015年度财务报表审计业务。

　　14.

　　【答案】AD

　　【解析】选项A，审计项目组成员B参加甲公司的职工集资建房，属于非正常商业程序的交易，会对审计项目组的独立性产生不利影响;选项B，审计项目组成员D的朋友不是D的近亲属，其在甲公司的经济利益不会影响D，因此不会对审计项目组的独立性产生不利影响;选项C，E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经三年以上，且未担任甲公司重要职位，不会对审计项目组的独立性产生不利影响;选项D，审计项目组成员F的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生重大的不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响，因此会对审计项目组的独立性形成不利影响。

　　15.

　　【答案】AC

　　【解析】对U事务所独立性的严重不利影响已达到了没有防范措施(说明选项B、D已无效)能将其降低到可接受水平的程度，意味着U事务所要么放弃审计(选项A)，要么放弃非鉴证服务(选项C)。

　　16.

　　【答案】ACD

　　【解析】会计师事务所可以同时为被审计单位提供财务报表审计和内部控制审计业务，这些业务属于注册会计师的法定业务。

　　17.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　18.

　　【答案】AC

　　【解析】A、C均为规定的措施。由本所职员执行的措施(选项B和D)无法降低对事务所的独立性产生的不利影响。

　　19.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　20.

　　【答案】ACD

　　【解析】审计项目组成员在被审计财务报表涵盖的期间之前曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响。