2020注册会计师考试《审计》章节习题：对集团财务报表审计的特殊考虑_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 注册会计师应使用组成部分重要性对组成部分实施审阅。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在这种情况下，集团项目组可能能够识别出受到可能存在的特别风险影响的账户余额、某类交易或披露，并可能决定仅对这些账户余额、交易或披露实施审计，或要求组成部分注册会计师仅对这些账户余额、交易或披露实施审计。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在集团财务报表审计中，担任集团审计的注册会计师的目标是：就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通;针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 集团项目组需要了解对集团层面控制的描述，而不是对组成部分层面控制的描述。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的审计程序不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，沟通形式不仅限于书面形式，还可以为口头、视频会议等形式。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的;选项C，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，该组成部分即使不具有财务重大性，集团项目组仍可能将其识别为重要组成部分。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险;选项D，基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。如果涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员(在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下)的舞弊或舞弊嫌疑需要跟治理层进行沟通。

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 由于针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：

　　①单个组成部分对集团具有财务重大性;

　　②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　16、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在审计或审阅组成部分财务信息时，组成部分注册会计师(或集团项目组)需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

　　17、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分。选项C，为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作。

　　选项D，组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，而不是由集团项目组执行。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：1.组成部分的重要程度;2.识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;3.对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断;4.集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 合并过程可能需要对集团财务报表中列报的金额作出调整，这类调整不经过常规交易处理系统，可能不会受到针对其他财务信息的控制的约束。集团项目组对这类调整的适当性、完整性和准确性的评价可能包括：(1)评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易：(2)确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权;(3)确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录;(4)检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策编制不一致，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整。

　　6、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，集团项目组接触信息可能受到集团管理层无法克服的情况的限制，比如受与保密性或数据隐私有关的法律法规的限制，或组成部分注册会计师拒绝集团项目组接触相关审计工作底稿的要求。选项C，即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 此外还包括：如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分注册会计师(包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿)，以及允许集团项目组或允许其要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。

　　9、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息可能包括：(1)集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估;(2)集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程，包括集团管理层识别出的任何特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的账户余额、某类交易或披露;(3)是否有特定组成部分可能存在舞弊风险;(4)集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制;(5)就集团项目组对是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的询问，集团治理层、管理层和内部审计人员(如适用，还包括组成部分管理层、组成部分注册会计师和其他人员)作出的答复。

　　11、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性的要求。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果集团项目组认为已执行的工作不能提供充分、适当审计证据时，此时注册会计师应当选择某些不重要的组成部分，执行下列一项或多项工作：

　　(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;(2)对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计;(3)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;(4)实施特定程序。

　　13、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上四项均属于影响因素，除此之外，还有：(1)组成部分是新设立的还是收购的;(2)组成部分是否应用相同的系统和程序;(3)通过在集团层面实施分析程序识别出的异常波动;(4)与同类其他组成部分相比，某组成部分是否对集团具有财务重大性，或可能导致风险;(5)是否因法律法规要求或其他原因需要对组成部分执行审计。

　　14、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D属于与组成部分注册会计师的沟通时，集团项目组应当考虑的问题。

　　15、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》要求注册会计师在制定总体审计策略时，确定财务报表整体的重要性和适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如有)，并确定实际执行的重要性。在将该准则运用到集团财务报表审计时，集团项目组应当确定与重要性相关的下列事项：集团财务报表整体的重要性、适用于特定交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平、组成部分重要性、明显微小错报的临界值。

　　16、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项ABCD均可能属于组成集团财务报表审计的组成部分。组成部分是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

　　17、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A是集团项目组向组成部分注册会计师的通报内容。