2020注册会计师考试《审计》章节习题：审计沟通_第3页

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查前后任注册会计师的沟通。选项A是首要程序;选项B是可供选择的后续程序;选项D违反职业道德。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通不是必要程序，后任注册会计师根据审计工作需要自行决定查阅前任注册会计师的审计工作底稿。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果注册会计师在审计的过程中利用了前任注册会计师的工作，则不得在审计报告中提及前任注册会计师。这一规定的主要考虑是，如果后任注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师，可能会使报告使用者产生后任注册会计师企图推卸责任的印象或误解。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，如果管理层和治理层没有采取纠正措施，注册会计师有义务向监管机构报告错报;选项B，注册会计师对第三方不承担责任;选项D ，除非法律法规要求向第三方提供注册会计师与治理层的书面沟通文件的副本，否则注册会计师在向第三方提供前“可能需要”事先征得治理层同意。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注册会计师可以和治理层讨论审计重要性的运用，但不宜沟通重要性水平的具体金额。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。选项B，对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，因为性质比较重要，应当采用书面形式进行沟通并予以记录。选项D，治理层可能希望向第三方(如银行或特定监管机构)提供注册会计师书面沟通文件的副本。在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的：(1)书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖;(2)注册会计师对第三方不承担责任;(3)书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于审计中注意到的涉及管理层的胜任能力和诚信问题的沟通事项，由于管理层是这些事项的直接当事人，注册会计师应当直接与治理层沟通，并根据问题的严重程度确定是否有必要与治理层整体进行沟通。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念等概念性的内容，对具体审计程序的性质和时间安排不宜沟通，以防这些程序被预见而降低其有效性。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 有关计划的审计范围和时间安排，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用，但不宜涉及重要性的具体底线或金额;(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作;(5) 当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断;(6)可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B不属于注册会计师在审计中遇到的重大困难，实施必要的审计程序，收集充分适当的审计证据是注册会计师自身的责任。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，属于值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件应当包括的内容。

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C属于注册会计师与治理层沟通的在审计工作中发现的问题，而不是有关独立性与治理层沟通的事项。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

　　16、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 如果准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第24条，参考《中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营》第24条。

　　17、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 当治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，则注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分、并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见;(2)就采取不同措施的后果征询法律意见;(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。

　　19、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，注册会计师应当考虑评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分;选项B，注册会计师不需要设计专门程序以支持其对治理层之间的双向沟通的评价;选项D, 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以考虑解除业务约定。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制，但这些限制通常不包括选项B。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项均正确。注册会计师在接受委托前与前任注册会计师进行沟通的目的是对沟通结果进行评价，确定是否接受委托。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 查阅前任注册会计师的工作底稿，是接受委托后注册会计师需要考虑的，接受委托前一般不涉及。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 如果在当期财务报表审计过程中变更会计师事务所，则前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 接受委托前的沟通可以是书面形式也可以是口头形式，选项B错误;查阅前任注册会计师的审计工作底稿是必须要经过被审计单位同意的，至于查阅的内容可以由前任注册会计师自行决定，选项C错误;在接受委托后，后任注册会计师与前任的沟通不是必须的，选项D错误。

　　6、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C错误，对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项均正确。选项D可以通过简单的举例来理解。例如，注册会计师可能未能在可以采取预防措施的时间内识别出某一特定事项(如违反某项法律法规)，但是沟通该事项可能有助于采取补救措施。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项都是正确的。对于选项D，如果需要沟通补充事项。则识别和沟通这类事项对审计目的而言，只是附带的。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上均为注册会计师需要就独立性同治理层进行沟通的内容。选项C的目的是未消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上四点均为注册会计师应当与治理层沟通的事项。需要特别注意的一点：并不是所有的内部缺陷都需要沟通，只需要沟通值得关注的内部控制缺陷。

　　12、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 对于审计中的重大发现，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。参考中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第二十条。

　　13、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项B，在被审计单位同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。注册会计师可以针对被审计单位的具体情况，运用职业判断确定或与审计委托人商定应当与哪个组织进行沟通;选项C，通常，注册会计师没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通;选项D，此时注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通。